個稅法修訂草案的合理與不合理

　　2018年6月29日，《個人所得稅法修正案草案（征求意見稿）》全文公布。除了部分屬于技術(shù)性界定的內(nèi)容之外，綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制的具體方案更全面地展現(xiàn)在世人面前。

 

　　居民個人的工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得合并成綜合所得，按照統(tǒng)一的方法計算個人所得稅應(yīng)納稅額。這與原先按月或按次分項計算個人所得稅有很大不同。無論如何，個人所得稅制的轉(zhuǎn)型都得解決好哪些種類所得進(jìn)行綜合的問題。

 

　　稅負(fù)比較是必須面對的難題。按照意見稿，免征額的提高、綜合所得適用稅率的調(diào)整、專項附加扣除的增加，意味著收入來源單一且來自工資薪金所得的個人的稅負(fù)至少不會增加。對這些人來說，個人所得稅制改革屬于沒有人受損的帕累托改善，容易得到支持。

 

　　意見稿對收入來源多元化的個人沖擊較大，特別是年所得達(dá)到一定水平的個人。勞務(wù)報酬所得本來適用的是20%、30%和40%的三級超額稅率。勞務(wù)報酬所得本來按次征收，這就意味著適用20%稅率的所得，綜合所得之后可能要適用20%以上的稅率，乃至45%的稅率。特許權(quán)使用費所得本來稅率是20%，綜合所得之后稅負(fù)可能增加更多。稿酬所得，雖然有所得打7折之后合并，但與14%的比例稅率相比，相應(yīng)所得可能適用20%以上的稅率，乃至45%的稅率。

 

　　所得稅征收奉行量能原則，這本身沒錯，但這些稅負(fù)增加的所得都是勞動所得。勞動所得因為綜合所得征收之后稅負(fù)提高乃至大幅度提高是不合理的。在當(dāng)前個人工資薪金所得水平不夠合理且收入來源多樣化的條件下，按此設(shè)定稅率不利于具有創(chuàng)新性特征的勞動供給。雖然在收入分配格局中，這些人的所得相對較高，但是這只能說明中國還是尚處于社會主義初級階段發(fā)展中國家的實際情況。對他們課以重稅，可能誤傷正在擴(kuò)大的中等收入群體（他們中的許多人以所謂的“高收入”為特征）。個人所得稅法修正要有更高的立意，要將構(gòu)建具有國際競爭力的個人所得稅制作為目標(biāo)，要以此作為重要內(nèi)容，促進(jìn)營商環(huán)境的改善。而且這樣做，將促進(jìn)各地個人所得稅征管失序問題（表現(xiàn)為各種形式的財政獎勵）的解決。

 

　　專項附加扣除仍有相當(dāng)大的想象空間。特別是住房貸款利息支出和住房租金支出，在城市住房價格高企的背景下，多數(shù)人都會期盼個人所得稅專項附加扣除能夠真正減輕住房負(fù)擔(dān)。言易行難。正是因為房價與收入之比不合理，利息支出扣除多，不少人可能因此再不用繳納個人所得稅。選擇合理的專項附加扣除標(biāo)準(zhǔn)，讓專項附加扣除更具有可操作性，都將考驗財稅部門。

 

　　個人所得稅征管思路、模式都勢必發(fā)生重大變化。在分類所得稅制下，代扣代繳基本上可以解決個稅的征收管理問題，但在綜合與分類相結(jié)合的所得稅之下，代扣代繳仍不可或缺，同時，多數(shù)人年終之后需要納稅申報，填報專項附加扣除項目，完成其他需要補(bǔ)充的納稅信息，計算實際繳納與應(yīng)繳納稅額之差，多退少補(bǔ)。這項工作對于多數(shù)人來說，仍然不太容易做好。即使對于年所得12萬元以上的個人來說，也是如此。分類所得稅制下的自行納稅申報，多數(shù)人最終既不補(bǔ)稅也不退稅，而在綜合所得與分類所得相結(jié)合的個人所得稅制下，補(bǔ)稅退稅將成為家常便飯。不少個人可能借助于稅務(wù)師、會計師、律師等專業(yè)人員才能完成納稅申報工作，稅收遵從成本將因此增加。

 

　　根據(jù)不同的所得水平，可以考慮設(shè)計兩種申報方式，一是簡單的標(biāo)準(zhǔn)專項附加扣除，二是較具體的專項附加扣除。前者設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)扣除的金額，直接扣除即可；后者則需要分門別類，計算專項附加扣除，后者也有一定的優(yōu)化空間，如子女教育可以以年齡和人頭為依據(jù)，直接給出每名子女可以扣除的金額，而不必要求教育提供者提供發(fā)票才能扣除。

 

　　個人所得稅法修正還需要考慮新舊稅制的一系列稅負(fù)銜接問題。例如，每人每年的一次性獎金，期權(quán)授予的所得等是否應(yīng)該并入綜合所得，還需要審慎考慮。