全年一次性獎金的個人所得稅計算方法

　　臨近年底，各單位開始陸續(xù)給員工發(fā)放年終獎。在《個人所得稅法》修訂以后，員工取得年終獎該如何計算繳納個人所得稅，成為當(dāng)前納稅人關(guān)注的焦點。

　　一、年終獎采用老算法新稅率

　　全年一次性獎金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

　　修改后的《個人所得稅法》調(diào)整了工薪所得稅率、級距結(jié)構(gòu)，稅率由9級調(diào)整為7級，取消了15%和40%兩檔稅率，將最低的一檔稅率由5%降為3%。而年終獎的計稅方法仍然采用國稅發(fā)[2005]9號文件的規(guī)定，而費用減除標(biāo)準(zhǔn)、稅率和速算扣除數(shù)根據(jù)《關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個人所得稅有關(guān)問題的公告》（國稅發(fā)[2011]46號）規(guī)定按照新《個人所得稅法》的執(zhí)行。

　　國稅發(fā)[2005]9號文件（《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》）規(guī)定：納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法,由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：

　　（一）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

　�。ǘ�）將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按本條第（一）項確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：

　　1.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

　　應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)?

　　2.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

　　應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　二、案例分析

　　案例一：方女士是一家公司雇員，2011年12月取得當(dāng)月工資8500元，年終獎48000元，其應(yīng)繳納多少個人所得稅？

　　按照新《個人所得稅法》規(guī)定，方女士當(dāng)月工資薪金應(yīng)繳納個稅=（8500-3500）×20%-555=445元

　　年終獎48000÷12=4000，對應(yīng)稅率為10%，速算扣除數(shù)為105

　　年終獎應(yīng)納稅額=48000×10%-105=4695元

　　方女士12月份共計應(yīng)繳納個人所得稅=445+4695=5140元。

　　案例二：我國公民王先生在某銀行工作，2011年12月11日取得工資收入3000元，月底又一次取得年終獎金50000元，計算其12月份繳納多少個人所得稅？

　　王先生月工資收入低于3500元，可用其取得的獎金收入50000元補(bǔ)足其差額部分500元，剩余49500元除以12個月，得出月均獎金4125元，其對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105元。

　　全年一次性獎金的應(yīng)納稅額=49500×10%-105=4845元

　　工資薪金的應(yīng)納稅額=0元

　　12月份應(yīng)納個人所得稅額=4845+0=4845元

　　案例三：中國公民李某2011年12月份工資4000元，12月取得不含稅全年一次性獎金50000元，問李某取得的不含稅全年一次性獎金應(yīng)繳納的個人所得稅？

　　1、不含稅的全年一次性獎金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：

　　50000元按12個月分?jǐn)偤蟮贸雒吭陋劷馂?166.66元，對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為20%和555元。

　　2、含稅的全年一次性獎金收入=（50000-555）÷（1-20%）=61806.25元

　　3、含稅的全年一次性獎金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：

　　61806.25元按12個月分?jǐn)偤竺總�月收入為5150.52元，對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)仍然為20%和555元。

　　4、應(yīng)繳納的個人所得稅=61806.25×20%-555=11806.29元

　　三、注意事項

　　值得注意的是，在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人只允許按上述方法計算一次全年一次性獎金。員工取得的除全年一次性獎金以外的其他名目的獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、現(xiàn)金獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并繳納個人所得稅。