企業(yè)年金個(gè)人所得稅遞延納稅案例指導(dǎo)

　　財(cái)政部、人力資源社會(huì)保障部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2013〕103號(hào)）規(guī)定，從2014年開始，對(duì)于符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)年金和職業(yè)年金（以下簡(jiǎn)稱年金）實(shí)行EET模式（E代表免稅，T代表征稅）的個(gè)人所得稅遞延納稅政策，即在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)和年金基金投資收益環(huán)節(jié)暫不征收個(gè)人所得稅，將納稅義務(wù)遞延到個(gè)人實(shí)際領(lǐng)取年金的環(huán)節(jié)。

　　配套文件——稅總發(fā)[2013]143號(hào) 國家稅務(wù)總局關(guān)于做好企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理工作的通知

　　企業(yè)年金、職業(yè)年金及運(yùn)作模式

　　企業(yè)年金和職業(yè)年金是我國養(yǎng)老保險(xiǎn)體系中補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的組成部分，分別指企業(yè)、事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱單位）及其任職或者受雇的職工，在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。建立年金應(yīng)當(dāng)符合三個(gè)條件：依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)并履行繳費(fèi)義務(wù)，具有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力，已建立集體協(xié)商機(jī)制。

　　年金所需費(fèi)用均由單位和職工共同繳納，與年金基金投資運(yùn)營凈收益額（按份額分配到個(gè)人）共同組成年金基金，實(shí)行完全積累，采用個(gè)人賬戶方式進(jìn)行管理。職工在達(dá)到國家規(guī)定的退休條件并依法辦理退休手續(xù)后，可以從本人年金個(gè)人賬戶中一次或定期（分期）領(lǐng)取年金。

　　建立年金的企業(yè)、事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)確定年金受托人管理年金；受托人委托具有資格的投資運(yùn)營機(jī)構(gòu)作為投資管理人，負(fù)責(zé)年金基金的投資運(yùn)營。

　　年金個(gè)人所得稅的原計(jì)稅辦法

　　對(duì)于職業(yè)年金，以往尚未規(guī)定個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法。對(duì)于企業(yè)年金，2014年以前適用現(xiàn)行稅收政策：個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)稅時(shí)扣除；企業(yè)繳費(fèi)部分計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（按季度、半年或年度繳費(fèi)時(shí)，不得分?jǐn)傔�原到所屬月份），不與當(dāng)月正常工資、薪金合并，也不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

　　對(duì)于月工資收入低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工，企業(yè)繳費(fèi)部分計(jì)入職工個(gè)人賬戶時(shí)，與當(dāng)月個(gè)人工資、薪金所得之和，超過費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，其超過部分按前述規(guī)定計(jì)稅；未超過費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，不征收個(gè)人所得稅。

　　案例1：企業(yè)職工甲2013年每月工資為6000元（含自己繳付年金500元，實(shí)發(fā)5500元），1月~12月每月工資6000元，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（6000－3500）×10%－105＝145（元），個(gè)人繳付年金500元不得扣除，全年繳納稅款1740元。企業(yè)在12月為其繳付年金6000元，應(yīng)單獨(dú)視為一個(gè)月的工資且不得扣除3500元的費(fèi)用，繳納個(gè)人所得稅645元（6000×20%－555）。

　　年金個(gè)人所得稅的新計(jì)稅辦法

　　財(cái)稅〔2013〕103號(hào)文件對(duì)年金繳付、年金基金運(yùn)作分紅、年金領(lǐng)取三個(gè)環(huán)節(jié)的涉稅問題分別作出規(guī)定：在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)，個(gè)人繳付的年金不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)4%的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除；對(duì)單位根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定為職工支付的年金繳費(fèi)，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。在年金基金投資環(huán)節(jié)，年金基金投資運(yùn)營收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)，個(gè)人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡退休后領(lǐng)取的年金，按照工資、薪金所得適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅。具體計(jì)算方式又分為三種情形：

　　第一種情形，從2014年開始，按月領(lǐng)取的年金，全額按照適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅；按年或按季度領(lǐng)取的年金，先平均分?jǐn)傆?jì)入各月，再按每月的領(lǐng)取額全額（分月）計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　第二種情形，對(duì)單位和個(gè)人在2014年以前繳付年金繳費(fèi)且已按原計(jì)稅辦法繳納了個(gè)人所得稅的，從2014年起，個(gè)人領(lǐng)取年金時(shí)允許減除該部分已稅年金，就其余額按照前種情形規(guī)定的方式征稅。個(gè)人分期領(lǐng)取年金時(shí)，可按2014年前繳付的年金繳費(fèi)金額占全部繳費(fèi)金額的百分比減計(jì)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，就減計(jì)后的余額按照前種情形規(guī)定的方式計(jì)算征稅。避免已稅年金在領(lǐng)取時(shí)被重復(fù)征稅。

　　第三種情形，對(duì)個(gè)人因出境定居（或個(gè)人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人）一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶余額，允許按12個(gè)月分?jǐn)偟礁髟�，就其每月分�(jǐn)傤~，分別按照前兩種情形規(guī)定的方式計(jì)算征稅。對(duì)個(gè)人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金的，則不允許采取分?jǐn)偟姆椒�，�?yīng)就其一次性領(lǐng)取的總額，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得，分別按照前兩種情形規(guī)定的方式計(jì)稅。

　　但并非所有年金都可以享受遞延納稅優(yōu)惠政策。對(duì)單位和個(gè)人繳付年金超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分，應(yīng)在繳付時(shí)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　國家規(guī)定的現(xiàn)行年金繳付標(biāo)準(zhǔn)是：企業(yè)繳費(fèi)不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的1/12；事業(yè)單位最高不超過本單位上年度繳費(fèi)工資基數(shù)的8%；個(gè)人繳費(fèi)不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%。

　　企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為上一年度按國家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目計(jì)算的本人月平均工資，職業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為職工崗位工資和薪級(jí)工資之和。超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。

　　年金應(yīng)繳個(gè)人所得稅代扣方式有變化

　　超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金的個(gè)人所得稅，由建立年金的單位代扣代繳，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳。

　　個(gè)人領(lǐng)取年金時(shí)應(yīng)納的個(gè)人所得稅，由年金托管人代扣代繳，并向托管人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳。

　　案例2：企業(yè)職工乙2014年每月工資為6000元（含自己繳納年金500元，實(shí)發(fā)5500元），其1月~12月每月工資6000元應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（6000－240－3500）×10%－105＝121（元），個(gè)人繳納年金準(zhǔn)予按工資的4%扣除，全年合計(jì)1452元稅款由該企業(yè)扣繳。企業(yè)于12月為其繳納年金6000元，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。