個(gè)稅草案＂四項(xiàng)綜合＂預(yù)扣交制度需再完善

　　原標(biāo)題：個(gè)稅草案“四項(xiàng)綜合”預(yù)扣預(yù)交制度需再完善

 

　　對(duì)稿酬、勞務(wù)報(bào)酬和特許權(quán)使用費(fèi)收入實(shí)施預(yù)扣預(yù)交的制度應(yīng)該進(jìn)一步完善，建立工資薪金由發(fā)放單位預(yù)扣預(yù)交，其他收入則不需要預(yù)交，由納稅人按季或者按年申報(bào)繳納。

 

　　目前《個(gè)人所得稅法修正案（草案）》（下稱《草案》）向社會(huì)征求意見(jiàn)已經(jīng)結(jié)束。中國(guó)人大網(wǎng)的信息顯示，該草案征集意見(jiàn)超過(guò)13萬(wàn)條，關(guān)注度遠(yuǎn)高于同期征求意見(jiàn)的任何法律草案。筆者認(rèn)為，《草案》對(duì)綜合收入（工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)）的預(yù)扣預(yù)交制度還需在立法時(shí)進(jìn)一步完善，否則會(huì)影響提高個(gè)稅起征點(diǎn)的減稅效果。

 

　　《草案》第六條規(guī)定，居民個(gè)人的綜合所得，以每一個(gè)納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬(wàn)元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。其中稿酬所得的收入額按照所取得的收入的百分之七十計(jì)算。第九條規(guī)定，個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)。第十一條規(guī)定，居民個(gè)人取得綜合所得按年計(jì)算個(gè)人所得稅，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按此預(yù)扣預(yù)交稅款，居民個(gè)人年度終了后需要補(bǔ)稅或者退稅的，按照規(guī)定辦理匯算清繳。其中預(yù)繳預(yù)扣辦法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)制定。

 

　　從《草案》的內(nèi)容規(guī)定看出，工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬以及特許權(quán)使用費(fèi)收入要按照一個(gè)年度申報(bào)納稅，但是在取得收入的當(dāng)月，還要由發(fā)放收入的單位或者個(gè)人預(yù)扣預(yù)交，年終匯算清繳時(shí)多退少補(bǔ)。

 

　　例如，某人在青海工作，每月工資薪金收入3000元，該納稅人向北京某報(bào)社投稿當(dāng)月取得收入1000元，又被邀請(qǐng)到陜西某機(jī)構(gòu)講課取得收入1000元。按照個(gè)稅草案規(guī)定，3000元由于達(dá)不到起征點(diǎn)，單位不代扣代繳。但是，稿費(fèi)和勞務(wù)報(bào)酬由于實(shí)施預(yù)扣預(yù)交，沒(méi)有起征點(diǎn)之說(shuō)，因此北京的報(bào)社需要按照規(guī)定預(yù)扣稅款21元（1000×70%×3%=21元），上繳到北京市的地方財(cái)政；勞務(wù)報(bào)酬由講課單位代扣代繳30元（1000×3%=30元），上繳到陜西省的地方財(cái)政。年終時(shí)，納稅人填寫(xiě)匯算清繳表，由于總收入（3000+1000+1000=5000元）達(dá)不到起征點(diǎn)，國(guó)家應(yīng)退給納稅人繳納的個(gè)稅51元。

 

　　問(wèn)題來(lái)了，這51元的稅收該如何退呢？退稅管理制度的制定必須考慮到，個(gè)稅收入為地方財(cái)政收入，涉及地方政府的實(shí)際利益。上述案例涉及由青海、北京和陜西三地的地方財(cái)政，誰(shuí)來(lái)退稅，目前個(gè)稅法律草案沒(méi)有明確規(guī)定，而是交由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)制定相關(guān)制度。從實(shí)際情況來(lái)看，有以下兩種情形。

 

　　一是，規(guī)定由納稅人工作所在地地方財(cái)政退庫(kù)�？峙虏僮髌饋�(lái)有一定的困難。如果能夠?qū)崿F(xiàn)退稅的補(bǔ)償，則可以退稅，如果得不到補(bǔ)償，地方政府就不會(huì)退庫(kù)。這方面的業(yè)務(wù)，仍然需要合理的制度來(lái)厘清責(zé)任、規(guī)范操作。

 

　　二是，規(guī)定由原預(yù)交單位地方政府退稅。如果由原預(yù)交單位辦理，比如北京的報(bào)社辦理，由誰(shuí)傳遞退稅信息以及需要的發(fā)票等，另外原代扣單位是不是需要建立專門(mén)的機(jī)構(gòu)和隊(duì)伍辦理可能涉及數(shù)量龐大退稅人的退稅事宜。如果不能建立隊(duì)伍和人員負(fù)責(zé)，退稅將是一句空話。實(shí)際上，異地退稅手續(xù)復(fù)雜，會(huì)影響到退稅能否實(shí)現(xiàn)和退稅的效率等問(wèn)題。

 

　　因此，目前個(gè)人綜合收入實(shí)預(yù)扣預(yù)交的制度，特別是對(duì)稿酬、勞務(wù)報(bào)酬和特許權(quán)使用費(fèi)收入實(shí)施預(yù)扣預(yù)交的制度應(yīng)該進(jìn)一步完善，建立工資薪金由發(fā)放單位預(yù)扣預(yù)交，其他收入則不需要預(yù)交，由納稅人按季或者按年申報(bào)繳納。國(guó)家則需完善監(jiān)管制度，建立自然人稅收管理系統(tǒng)，由銀行和相關(guān)單位定期通過(guò)系統(tǒng)提交支付信息，由稅務(wù)部門(mén)檢查評(píng)估納稅人自主申報(bào)情況，防止偷漏稅行為，突出稅收管理的公平公正。