如何改進(jìn)個(gè)人所得稅制？

 　　征收個(gè)人所得稅的目的在于調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富分配，對(duì)高收入人群的所得實(shí)行再次分配，以實(shí)現(xiàn)社會(huì)共同富裕。多年來(lái)，我國(guó)要求修訂《個(gè)人所得稅法》的呼聲日益增多。本文就目前個(gè)人所得稅設(shè)計(jì)和征收過(guò)程中存在的一些問(wèn)題進(jìn)行了梳理，并提出了改良建議。

　　工薪所得的個(gè)稅
　　(一)有關(guān)起征點(diǎn)的考量
　　個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)應(yīng)該根據(jù)滿足人均需要來(lái)進(jìn)行設(shè)置，即滿足人在特定社會(huì)環(huán)境下的基本生存需要后，略有結(jié)余。這樣的情形才具備繳納個(gè)人所得稅的能力。

　　人的基本生存需求在于生存權(quán)和發(fā)展權(quán)。生存要滿足基本生理的需要，如衣食住行。在此之外，還需要滿足很多其他的需求。以生活在北京的普通人為例，衣和食方面，平均月消費(fèi)需要900元以上;住方面，按照目前北京市的租金水平，一居室的租金大約在月均3 000元左右;行方面，包括工作通勤費(fèi)用和休息日出行的費(fèi)用，按照每天10元計(jì)算，預(yù)計(jì)月均需要300元左右。從發(fā)展權(quán)的角度來(lái)看，納稅人用于購(gòu)買書(shū)籍、參加短期培訓(xùn)提高技能，月均支出在500元左右;社交費(fèi)用方面，納稅人的手機(jī)話費(fèi)支出在月均300元左右;贍養(yǎng)和撫育費(fèi)用方面，工薪階層一般都負(fù)有贍養(yǎng)老人和撫育幼小的義務(wù)，每個(gè)個(gè)體會(huì)有所區(qū)別，可按照每月消費(fèi)1 000元計(jì)算。綜合上述支出項(xiàng)目可以發(fā)現(xiàn)，一個(gè)普通上班族的月度剛性支出應(yīng)該在6 000元左右，而這部分支出尚未包含合理的休閑旅游支出等可能發(fā)生的費(fèi)用。

　　目前我國(guó)允許稅前扣除的“五險(xiǎn)一金”的比例分配是根據(jù)當(dāng)?shù)厣弦荒甓壬鐣?huì)平均工資為基數(shù)計(jì)算的。以北京為例，養(yǎng)老保險(xiǎn)，單位承擔(dān)20%，個(gè)人承擔(dān)8%;醫(yī)療保險(xiǎn)，單位承擔(dān)10%，個(gè)人承擔(dān)2%+3元;失業(yè)保險(xiǎn)，單位承擔(dān)1.5%，個(gè)人承擔(dān)0.5%;工傷保險(xiǎn)，單位承擔(dān)0.2%，個(gè)人不負(fù)擔(dān);生育保險(xiǎn)，單位承擔(dān)0.8%，個(gè)人不負(fù)擔(dān);住房公積金，單位承擔(dān)12%，個(gè)人承擔(dān)12%。上述合計(jì)，單位應(yīng)負(fù)擔(dān)“五險(xiǎn)一金”的比例為44.5%，個(gè)人為22.5%+3元。如果單個(gè)職工在扣除“五險(xiǎn)一金”前，月薪酬為4 520元，扣除“五險(xiǎn)一金”后剛好為3 500元，則不用申報(bào)繳納個(gè)稅。此時(shí)，其月住房公積金總額為4 520×12%×2=1 084.80元。假設(shè)該額度全部可以取出用于租金支付，則其租房租金缺口尚有1 915.20元，占其實(shí)際到手薪酬的54.7%，即月收入的大部分將用于支付房租。除租金之外，月度可用于非租金支出的現(xiàn)金尚余1 584.80元，而按照月度剛性支出6 000元計(jì)算，該6 000元?jiǎng)傂灾С鲋�，不僅含有個(gè)人稅前扣除的住房公積金，當(dāng)然也包含有單位繳納的住房公積金。實(shí)際上，按照個(gè)人所得稅的征稅機(jī)理，起征點(diǎn)最低不應(yīng)低于4 580元，這樣才能涵蓋納稅人正常生活的基本需求。

　　因而，從上述分析來(lái)看，提高工薪所得的起征點(diǎn)勢(shì)在必行。按照目前的社會(huì)負(fù)擔(dān)水平，起征點(diǎn)確定在5 000元比較合適。如果按照稅制適當(dāng)超前的設(shè)計(jì)機(jī)理，起征點(diǎn)確定在10 000元最為恰當(dāng)。因而，社會(huì)上的一種建議將起征點(diǎn)設(shè)置在10 000元的提議，不無(wú)道理。

　　(二)稅率的設(shè)置
　　目前實(shí)行的超額累進(jìn)稅率是符合調(diào)節(jié)個(gè)人收入機(jī)理的，但在細(xì)節(jié)處理方面還存在一些需要完善之處，如級(jí)差的設(shè)置。我國(guó)實(shí)施的是3%~45%的級(jí)差稅率，實(shí)際上，3%的稅率設(shè)置起不到調(diào)節(jié)作用，應(yīng)該予以取消。建議將10%的稅率檔次調(diào)整為5%，依次以5%的幅度遞增。此外，對(duì)于高收入的界定需要重新進(jìn)行測(cè)算，更加科學(xué)地設(shè)定級(jí)差。假設(shè)個(gè)稅起征點(diǎn)可以滿足一個(gè)人的基本生活需求，以北京為例，按照目前北京市的平均房?jī)r(jià)水平40 000元/平米，如果使收入處于中間層級(jí)的人士能夠以10年的收入購(gòu)買一套三居的房產(chǎn)，按照120平米計(jì)算，則每個(gè)月度的純工薪所得應(yīng)能夠購(gòu)買1平米的房產(chǎn)。但目前工薪所得中，只要超過(guò)起征點(diǎn)4 500元，則對(duì)應(yīng)的稅率為20%;如果是超過(guò) 9 000元，對(duì)應(yīng)稅率為25%;超過(guò)35 000元，對(duì)應(yīng)稅率為30%;超過(guò)55 000至80 000元，對(duì)應(yīng)的稅率為35%，即個(gè)人在滿足基本需求的情況下，按照目前的房?jī)r(jià)水平和個(gè)人所得稅稅率，如果扣除“五險(xiǎn)一金”后的個(gè)人月收入為83 500元，其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為(83 500-3 500)×35%-5 505=22 495元，稅后收入為835 000-22 495=61 005元。如果按照稅后43 500元計(jì)算稅前收入，則應(yīng)該達(dá)到58 453元，而北京市目前的社會(huì)平均年度工資水平77 560元(2014年度)，折算成月度工資為6 463元，差距甚大。因而，應(yīng)該在重新科學(xué)測(cè)算后界定個(gè)稅的中間層級(jí)，擴(kuò)大級(jí)差間距。

　　(三)年終獎(jiǎng)優(yōu)惠政策的完善
　　目前，個(gè)人取得的年終獎(jiǎng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》)執(zhí)行。對(duì)于月工資水平較高的人員來(lái)說(shuō)，存在很大的優(yōu)惠空間。優(yōu)惠的實(shí)質(zhì)是，不論這部分人員的月度工薪適用于哪一檔稅率，年終獎(jiǎng)均按照超過(guò)起征點(diǎn)計(jì)算。但是最大的不公平在于節(jié)點(diǎn)，即稅率的確定是按照年終獎(jiǎng)分配到月度后對(duì)應(yīng)確定，而計(jì)稅基礎(chǔ)是將全年的年終獎(jiǎng)按照一個(gè)月度計(jì)算，速算扣除數(shù)也按照一個(gè)月度計(jì)算，因此，使得臨界點(diǎn)處會(huì)出現(xiàn)多發(fā)少得、少發(fā)多得的現(xiàn)象。舉例來(lái)看，年終獎(jiǎng)金額在18 000元和18 001元，個(gè)稅就有很大的區(qū)別。當(dāng)年終獎(jiǎng)為18 000元時(shí)，其年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅額為：18 000×3%-0=540元;年終獎(jiǎng)為18 001元時(shí)，其年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅額為18 001×10%-105=1 695.1元，出現(xiàn)了年終獎(jiǎng)多發(fā)1元，而稅負(fù)增加1 155.1元的怪現(xiàn)象。

　　建議在當(dāng)前總體優(yōu)惠政策不變的情況下，將年終獎(jiǎng)按照12個(gè)月進(jìn)行平均計(jì)算。如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為： 應(yīng)納稅額=[(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金/12)×適用稅率-速算扣除數(shù) ]×12;如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為： 應(yīng)納稅額={[(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金一雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)/12]×適用稅率-速算扣除數(shù)}×12。

　　這樣改進(jìn)后，即可有效地規(guī)避政策層面的不合理現(xiàn)象，同時(shí)還能促進(jìn)社會(huì)分配更為公平，也使企業(yè)避免了在年終為獎(jiǎng)金分配考慮臨界點(diǎn)而絞盡腦汁的情況。如果采用該方法，則可完全避免上述因多發(fā)1元年終獎(jiǎng)而使稅負(fù)增加1 155.1元的奇怪現(xiàn)象。以上述案例來(lái)看，年終獎(jiǎng)為18 000元時(shí)，其年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：[(18 000/12)×3%-0]×12=540元;年終獎(jiǎng)為18 001元時(shí)，其年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅額為[18 001/12×10%-105]×12=540.1元。

　　(四)工薪所得個(gè)稅存在的主要問(wèn)題
　　征收個(gè)人所得稅目前存在的最大問(wèn)題在于“跑冒滴漏”，實(shí)質(zhì)上的灰色地帶較多。當(dāng)然，這些灰色地帶與目前經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不透明、信息不對(duì)稱有很大的關(guān)系。若干優(yōu)惠政策給予了人們?cè)诓煌�稅種之間轉(zhuǎn)化的空間。可以說(shuō)，起征點(diǎn)過(guò)低、稅率設(shè)置不科學(xué)等，會(huì)導(dǎo)致工薪階層及其所在單位想盡一切可能的辦法來(lái)規(guī)避稅收。因此，相關(guān)部門(mén)也要在個(gè)稅改革的過(guò)程中，注意解決偷漏稅問(wèn)題。

　　稿酬所得的個(gè)稅
　　現(xiàn)行稅制對(duì)專業(yè)作家等需要鼓勵(lì)的行業(yè)沒(méi)有體現(xiàn)稅務(wù)支持原則。寫(xiě)作屬于智力化的成果所得，是社會(huì)進(jìn)步的標(biāo)志。但是我國(guó)稿酬的扣除基數(shù)維持800元20多年都未改變，相比于其他所得而言，從起征點(diǎn)來(lái)看，實(shí)質(zhì)上沒(méi)有起到鼓勵(lì)社會(huì)進(jìn)行智力化研究、形成文字成果的作用。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，我國(guó)應(yīng)該大力鼓勵(lì)創(chuàng)新進(jìn)步，對(duì)于稿酬等智力成果收益，也應(yīng)給予較大的稅收優(yōu)惠。自《個(gè)人所得稅法》頒布以來(lái)，經(jīng)過(guò)多次修改，薪酬所得的起征點(diǎn)已從800元調(diào)整到3 500元，上調(diào)了3倍多。那么，對(duì)于稿酬所得，建議同樣上調(diào)起征點(diǎn)，5 000元左右較為合理。

　　利息、股息所得的個(gè)稅
　　目前，為鼓勵(lì)資本市場(chǎng)發(fā)展，我國(guó)對(duì)于持有上市公司股票的個(gè)人股息所得實(shí)施了一系列優(yōu)惠政策。從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，個(gè)人只有在滿足基本生活需要的情況下，才能將富余的資金投入股市和債市，但我國(guó)現(xiàn)在對(duì)存款利息、股息等所得都征收20%的個(gè)人所得稅，這顯然有違稅收公平原則。同時(shí)，在股市自然人開(kāi)戶數(shù)量超過(guò)1億人的情形下(中國(guó)證券登記結(jié)算有限公司網(wǎng)站數(shù)據(jù)顯示，截至2016年3月18日，我國(guó)開(kāi)立股票交易的自然人賬戶達(dá)到10 296.16萬(wàn))，投機(jī)活動(dòng)已經(jīng)比較明顯，如果稅收政策再對(duì)其進(jìn)行優(yōu)惠鼓勵(lì)，是不符合社會(huì)發(fā)展原則的。

　　從財(cái)政角度來(lái)看，2015年，我國(guó)全年的個(gè)人所得稅收入總計(jì)為5 170.89億元，在財(cái)政收入中占比較小，對(duì)財(cái)政的貢獻(xiàn)也很小，但因個(gè)稅覆蓋面廣，征納和稽查成本卻較高。因而，對(duì)工薪所得提高起征點(diǎn)、調(diào)整稅率設(shè)置，在國(guó)家財(cái)政的承受空間內(nèi)是完全可行的。此外，調(diào)整降低個(gè)人所得稅有利于拉動(dòng)潛在的消費(fèi)能力，也能滿足個(gè)人正常合理的消費(fèi)需要。