股東向企業(yè)借款未還應(yīng)如何繳個(gè)稅

近日，大連開發(fā)區(qū)地稅局的稅務(wù)人員在對(duì)某制造類企業(yè)（企業(yè)性質(zhì)為有限責(zé)任公司）納稅輔導(dǎo)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司的一名股東2015年2月從企業(yè)借款50萬元至今未歸還。

稅務(wù)人員針對(duì)該事項(xiàng)向企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了政策說明：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號(hào)）第二條規(guī)定，納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。經(jīng)了解，該股東從企業(yè)的借款50萬元并未用于企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營，并且在2015年年度終了并未歸還，因此，該股東應(yīng)按規(guī)定依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅10萬元（50×20%）。

值得注意的是，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕120號(hào)）規(guī)定，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)強(qiáng)化對(duì)個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者以及獨(dú)立從事勞務(wù)活動(dòng)的個(gè)人的個(gè)人所得稅征管。應(yīng)加強(qiáng)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)借款的管理，對(duì)期限超過一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的借款，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定征稅。

上述兩個(gè)文件中，對(duì)于借款期限的界定并不統(tǒng)一：財(cái)稅〔2003〕158號(hào)文件是以納稅年度終了為限；而國稅發(fā)〔2005〕120號(hào)文件是以具體使用時(shí)間滿一年為限。雖然兩個(gè)文件所針對(duì)的納稅對(duì)象不同：前者為除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)外的投資企業(yè)的股東，后者為個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者，但同為個(gè)人所得稅的征管問題，建議國家稅務(wù)總局能夠?qū)υ摻杩顣r(shí)限進(jìn)行統(tǒng)一。

另外，在實(shí)際征管中該政策的執(zhí)行存在如下問題：如果該案例中的股東在2015年12月31日前（即該借款納稅年度終了之前）將借款50萬元?dú)w還，而于2016年度1月1日再從企業(yè)將該筆50萬元資金借出，那么該股東便無需繳納10萬元的個(gè)人所得稅。而如果該案例中的股東因50萬元的借款在2015年度終了未還，根據(jù)相關(guān)規(guī)定繳納了10萬元的個(gè)人所得稅，但之后將該筆借款歸還公司。根據(jù)現(xiàn)有政策，該筆已繳納稅款是無法申請(qǐng)退還的。那么，將會(huì)對(duì)納稅人造成相對(duì)的稅負(fù)不公平。

因此，該政策在實(shí)際征管中仍存在著一定的征管漏洞和執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，建議國家稅務(wù)總局對(duì)該政策進(jìn)一步明確。