以前年度企業(yè)為職工繳存企業(yè)年金部分未扣稅款如何計算補(bǔ)繳個人所得稅

　　問：以前年度企業(yè)為職工繳存企業(yè)年金部分未扣繳稅款如何計算補(bǔ)繳個人所得稅?

　　答：一、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第9號)規(guī)定：“二、關(guān)于以前年度企業(yè)繳費部分未扣繳稅款的計算補(bǔ)稅問題

　　《通知》第五條規(guī)定的企業(yè)繳費部分以前年度未扣繳稅款的，按以下規(guī)定計算稅款：

　　(一)將以前年度未扣繳稅款的企業(yè)繳費累計額按所屬納稅年度分別計算每一職工應(yīng)補(bǔ)繳稅款，在此基礎(chǔ)上匯總計算企業(yè)應(yīng)扣繳稅款合計數(shù)。

　　(二)在計算應(yīng)補(bǔ)繳稅款時，首先應(yīng)按照每一職工月平均工資額減去費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的差額確定職工個人適用稅率，然后按照《通知》第五條規(guī)定計算個人實際應(yīng)補(bǔ)繳稅款。

　　1.職工月平均工資額的計算公式：

　　職工月平均工資額=當(dāng)年企業(yè)為每一職工據(jù)以計算繳納年金費用的工資合計數(shù)÷企業(yè)實際繳納年金費用的月份數(shù)

　　上式工資合計數(shù)不包括未計提企業(yè)年金的獎金、津補(bǔ)貼等。

　　2.職工個人應(yīng)補(bǔ)繳稅款的計算公式：

　　納稅年度內(nèi)每一職工應(yīng)補(bǔ)繳稅款=當(dāng)年企業(yè)未扣繳稅款的企業(yè)繳費合計數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　上式計算結(jié)果如小于0，適用稅率調(diào)整為5%，據(jù)此計算應(yīng)補(bǔ)繳稅款。

　　3.企業(yè)應(yīng)補(bǔ)扣繳個人所得稅合計數(shù)計算公式：

　　企業(yè)應(yīng)補(bǔ)扣繳稅額=∑各納稅年度企業(yè)應(yīng)補(bǔ)扣繳稅額

　　各納稅年度企業(yè)應(yīng)補(bǔ)扣繳稅額=∑納稅年度內(nèi)每一職工應(yīng)補(bǔ)繳稅款。”

　　二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2009〕694號)規(guī)定：“五、本通知下發(fā)前，企業(yè)已按規(guī)定對企業(yè)繳費部分依法扣繳個人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅;企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費部分個人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)限期責(zé)令企業(yè)按以下方法計算扣繳稅款：以每年度未扣繳企業(yè)繳費部分為應(yīng)納稅所得額，以當(dāng)年每個職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費的適用稅率，匯總計算各年度應(yīng)扣繳稅款。”