年底向員工客戶發(fā)放、贈送實物的個人所得稅問題

　　近日，有財務人員咨詢，企業(yè)向員工、離退休人員、業(yè)務客戶等發(fā)放、贈送實物需要扣繳個人所得稅嗎?稅務人員根據(jù)有關規(guī)定作了答復。

　　一、實物發(fā)員工按“工資薪金所得”扣繳個稅

　　《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第八條規(guī)定了個人取得的所得的工資、薪金范圍，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。同時該條例第十條規(guī)定，個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。

　　因此，企業(yè)向員工發(fā)實物，應按職工獲得非貨幣性福利的金額并入發(fā)放當月職工個人的“工資薪金”收入中計算扣繳個人所得稅。

　　二、實物發(fā)離退休人員按“工資薪金所得”扣繳個稅

　　《國家稅務總局關于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補貼征收個人所得稅的批復》(國稅函〔2008〕723號)規(guī)定，離退休人員除按規(guī)定領取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于《中華人民共和國個人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補助費。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，應在減除費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。

　　因此，企業(yè)向離退休人員發(fā)放實物，在減除費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目，計算扣繳個人所得稅。

　　三、實物送客戶需分客戶對象，區(qū)別對待

　　1.送個人客戶，如屬于稅法規(guī)定的不繳情形，可以不扣個稅。

　　《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》(財稅〔2011〕50號)第一條規(guī)定，企業(yè)在銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：(1)企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務;(2)企業(yè)在向個人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等;(3)企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。

　　2. 送非客戶的其他個人，按“其他所得—偶然所得”，扣繳個稅。

　　財稅[2011]50號第二條規(guī)定， 企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳：(1)企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。(2)企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。(3)企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。同時該文件第三條規(guī)定，企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品(服務)的，按該產(chǎn)品(服務)的市場銷售價格確定個人的應稅所得;是外購商品(服務)的，按該商品(服務)的實際購置價格確定個人的應稅所得。

　　因此，企業(yè)將實物贈送給非客戶的其他個人，需要按“其他所得—偶然所得”稅目，全額適用20%的稅率，計算扣繳個人所得稅。

　　3.實物送單位客戶，不需要扣繳個人所得稅。