“誤餐補(bǔ)助”與“午餐補(bǔ)助”的個(gè)人所得稅如何處理？

　　導(dǎo)言

　　誤餐補(bǔ)助與午餐補(bǔ)助雖僅有一字之差，但是在個(gè)稅的稅務(wù)處理上卻有著天壤之別，誤餐補(bǔ)助無需繳納個(gè)人所得稅，但午餐補(bǔ)助卻需要并入工資、薪金所得繳納個(gè)稅。有些企業(yè)在發(fā)放員工餐費(fèi)補(bǔ)貼時(shí)，經(jīng)�；煜�誤餐補(bǔ)助與午餐補(bǔ)助這兩個(gè)概念。企業(yè)在誤餐補(bǔ)助與午餐補(bǔ)助問題上如果處理不當(dāng)，可能會形成錯誤的賬務(wù)處理和納稅風(fēng)險(xiǎn)，輕則補(bǔ)稅、重則罰款，給企業(yè)招致不必要的麻煩。我們將通過以下一則案例，就誤餐補(bǔ)助與午餐補(bǔ)助在個(gè)稅繳納問題上的區(qū)別，進(jìn)行簡單分析。

　　案情

　　A公司2013年1月至7月以誤餐補(bǔ)助的名義向公司員工發(fā)放午餐補(bǔ)貼，金額高達(dá)十余萬元，但A公司卻未依法履行代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在稽查中發(fā)現(xiàn)問題，要求該企業(yè)補(bǔ)繳稅款，但A公司卻辯稱誤餐補(bǔ)助不應(yīng)計(jì)征個(gè)人所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員詳細(xì)向A公司解釋了誤餐補(bǔ)助與午餐補(bǔ)助的區(qū)別及相關(guān)稅收政策，依法補(bǔ)征了A公司應(yīng)扣未扣“工資、薪金所得”個(gè)人所得稅貳萬余元，并處以50%的罰款，A公司對此無異議。

　　案件爭議焦點(diǎn)

　　誤餐補(bǔ)助與午餐補(bǔ)助在個(gè)稅繳納問題上有何區(qū)別？

　　律師分析

　　首先我們先來看一下誤餐補(bǔ)助與午餐補(bǔ)助有何不同。員工因工作的需要，總會發(fā)生在外就餐的情況，企業(yè)會因此發(fā)放給職工一定金額的誤餐補(bǔ)助。財(cái)政部門規(guī)定誤餐補(bǔ)助是指個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。誤餐補(bǔ)助是按照員工實(shí)際的誤餐次數(shù)和企業(yè)的補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算發(fā)放的。午餐補(bǔ)助是單位因午餐問題而定期發(fā)放給員工的補(bǔ)貼，一般根據(jù)員工實(shí)際工作天數(shù)計(jì)算并按月發(fā)放，實(shí)際是企業(yè)支付給職工一定金額的貨幣補(bǔ)貼，是已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革，對勞動力成本進(jìn)行“普惠制”定期按標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)償?shù)臋C(jī)制，具有工資性質(zhì)，應(yīng)并入工資、薪金所得，屬于職工工資總額范疇。

　　雖然這兩種補(bǔ)助都作為企業(yè)的費(fèi)用能夠在企業(yè)所得稅前扣除，但兩者在員工個(gè)稅繳納問題上的規(guī)定卻截然不同。關(guān)于誤餐補(bǔ)貼《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕89號）中明確規(guī)定，誤餐補(bǔ)助不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅。

　　實(shí)踐中卻有一些單位以誤餐補(bǔ)貼的名義給職工發(fā)放補(bǔ)貼、津貼，以逃避應(yīng)履行的納稅義務(wù)，針對此類情況《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問題的通知》（財(cái)稅字〔1995〕82號）規(guī)定一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅�！吨腥A人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定“工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。”午餐補(bǔ)助作為一種餐費(fèi)補(bǔ)貼，是應(yīng)當(dāng)計(jì)算在員工的工資薪金所得中繳納個(gè)稅。

　　維權(quán)法律小貼士

　　通過上述案例，我們已經(jīng)清楚了解了誤餐補(bǔ)助與午餐補(bǔ)助在個(gè)稅處理上的區(qū)別，依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，企業(yè)不應(yīng)以混淆誤餐補(bǔ)助與午餐補(bǔ)助的方式，協(xié)助員工逃避納稅。關(guān)于工資、薪金所得企業(yè)負(fù)有代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)，一旦企業(yè)未履行好代扣代繳義務(wù)，是要受到相關(guān)稅務(wù)處罰的。因此企業(yè)在日常核算和申報(bào)員工個(gè)稅時(shí)應(yīng)特別注意誤餐補(bǔ)助與午餐補(bǔ)助的區(qū)別。按照實(shí)際情況對不同的餐費(fèi)補(bǔ)助作出不同的納稅處理，既做到依法納稅，但也不要交冤枉稅。

　　現(xiàn)行企業(yè)對職工的誤餐補(bǔ)助發(fā)放普遍有兩種模式：一種是以誤餐補(bǔ)助名義按月按標(biāo)準(zhǔn)隨工資固定發(fā)放給職工的補(bǔ)貼；另一種是對因異地出差、特殊工作等原因而影響正常就餐時(shí)根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)、按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算發(fā)放給職工的誤餐補(bǔ)助。這兩種模式的誤餐補(bǔ)助在補(bǔ)助性質(zhì)、稅收政策及會計(jì)核算上有一定的區(qū)別，下面對其作一簡要分析。

　　一、兩種模式誤餐補(bǔ)助性質(zhì)的判定

　　《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》規(guī)定，應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金；工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

　　同時(shí)《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號）第二條規(guī)定，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理，但根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房。企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。

　　通過以上文件規(guī)定，可見第一種模式即企業(yè)按月按標(biāo)準(zhǔn)隨工資固定發(fā)放給職工的誤餐補(bǔ)助，實(shí)際是企業(yè)支付給職工一定金額的貨幣補(bǔ)貼，是已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革，對勞動力成本進(jìn)行“普惠制”定期按標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)償?shù)臋C(jī)制，具有工資性質(zhì)，屬于職工工資總額范疇。

　　《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——會計(jì)科目和賬務(wù)處理》規(guī)定，管理費(fèi)用，包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)，（包括行政管理部門職工薪酬、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會經(jīng)費(fèi)、董事會費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢顧問費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。

　　日常會計(jì)核算中，差旅費(fèi)是指出差期間因辦理公務(wù)而產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括購買車、船、火車、飛機(jī)的票費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)及其他方面的支出。一般情況下，單位補(bǔ)助出差伙食費(fèi)就不再報(bào)銷外地餐費(fèi)，或者報(bào)銷餐費(fèi)就不再補(bǔ)助出差伙食費(fèi)。

　　可見第二種模式即對因異地出差、特殊工作等原因而影響正常就餐時(shí)根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)、按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算發(fā)放給職工的的誤餐補(bǔ)助則屬于差旅費(fèi)的核算內(nèi)容，在會計(jì)科目上屬于管理費(fèi)用中的公司經(jīng)費(fèi)。

　　二、兩種模式誤餐補(bǔ)助的企業(yè)所得稅政策

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除�！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，上述所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

　　可見從企業(yè)所得稅角度分析，不管是屬于工資薪金性質(zhì)的誤餐補(bǔ)助，還是屬于管理費(fèi)用差旅費(fèi)核算內(nèi)容的誤餐費(fèi)，只要是真實(shí)、合理的支出都可以在企業(yè)所得稅前扣除。

　　三、兩種模式誤餐補(bǔ)助的個(gè)人所得稅政策

　　國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知（國稅發(fā)[1994]89號）第二條第二項(xiàng)規(guī)定，下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅：1.獨(dú)生子女補(bǔ)貼；2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；3.托兒補(bǔ)助費(fèi)；4.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

　　財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問題的通知（財(cái)稅[1995]82號）補(bǔ)充規(guī)定：國稅發(fā)[1994]89號文件規(guī)定不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　可見，對于第一種模式發(fā)放給職工的誤餐補(bǔ)助，應(yīng)并入職工工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅，由企業(yè)單位代扣代繳；而對于第二種模式發(fā)放給職工的誤餐補(bǔ)助則不計(jì)征職工個(gè)人所得稅。

　　四、兩種模式誤餐補(bǔ)助的會計(jì)核算

　　關(guān)于誤餐費(fèi)補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)，各地、企業(yè)和事業(yè)單位有不同的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，要按有關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，企業(yè)單位在稅務(wù)機(jī)關(guān)有備案登記的，要按備案限額標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

　　對于第一種模式發(fā)放的誤餐補(bǔ)助，在會計(jì)核算上屬于職工工資總額內(nèi)容，企業(yè)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間，將應(yīng)付的誤餐補(bǔ)助確認(rèn)為負(fù)債，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理：一是由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的誤餐補(bǔ)助，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——工資”科目；二是由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的誤餐補(bǔ)助，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——工資”科目；三是其他誤餐補(bǔ)助，計(jì)入當(dāng)期損益，借記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——工資”科目。企業(yè)實(shí)際支付給職工誤餐補(bǔ)助時(shí)，借記：“應(yīng)付職工薪酬——工資”科目，貸記：“庫存現(xiàn)金或銀行存款”等科目。

　　對于第二種模式發(fā)放的誤餐補(bǔ)助，在會計(jì)核算上屬于職工差旅費(fèi)內(nèi)容，隸屬于管理費(fèi)用中的公司經(jīng)費(fèi)，在實(shí)際工作中由有關(guān)人員填制差旅費(fèi)報(bào)銷單，計(jì)入當(dāng)期損益。即借記“管理費(fèi)用——公司經(jīng)費(fèi)（差旅費(fèi)）”科目，貸記“庫存現(xiàn)金或銀行存款”等科目。