分配股利如何代扣代繳個人所得稅？

　　問：有兩家公司，其中一家是員工集資出資設(shè)立的，現(xiàn)在要把這個員工持股的企業(yè)轉(zhuǎn)讓給我公司，那么員工把股權(quán)轉(zhuǎn)讓給我公司，需要交納個人所得稅，我們想讓這個企業(yè)先分配再轉(zhuǎn)讓，先把分配的股利計入"應(yīng)付股利"，那么是在分配時代扣代繳個稅，還是在支付時?

　　答：分配股利如何代扣代繳個人所得稅的判定觀點不同，是"權(quán)責(zé)發(fā)生制"還是"收付實現(xiàn)制"，如果按"權(quán)責(zé)發(fā)生制"，那么應(yīng)付未付的股息、紅利應(yīng)判定為有所得，就應(yīng)在作出分配個人名下的會計處理時履行代扣代繳義務(wù)。如果按"收付實現(xiàn)制"，那么，應(yīng)付未付的股息不能判定為"有所得"，自然就不發(fā)生代扣代繳義務(wù)。

　　根據(jù)《個人所得稅法》第一條和第七條的規(guī)定，在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，其從中國境內(nèi)和境外取得的利息、股息、紅利等個人所得應(yīng)交納個人所得稅。關(guān)于這部分所得的扣繳義務(wù)，第八條規(guī)定：所得人為納稅義務(wù)人，支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。對扣繳義務(wù)如何履行，《個人所得稅法實施條例》第三十五條明確，扣繳義務(wù)人在向個人支付應(yīng)稅款項時，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查。這條規(guī)定中所說的支付，其表現(xiàn)形式可以為現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付或者以有價證券、實物以及其他形式支付。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)在向負(fù)有納稅義務(wù)的自然人股東分配股息、紅利時，應(yīng)代扣代繳個人所得稅。

　　但是，在有些情況下，股息分配不會那么順暢。比如，雖然股東大會已經(jīng)作出了分配股息、紅利的決定，但因公司資金緊張，暫時無力支付;另一種情況是，雖然有支付能力，但為了避免支付股息、紅利所要代扣的巨額個人所得稅，故意拖延不支付。從權(quán)責(zé)發(fā)生制的角度來說，公司應(yīng)支付的股息、紅利已經(jīng)成為一種負(fù)債，股東已經(jīng)有了所有權(quán)，因此，即使暫時沒有實際支付，也應(yīng)全額計算并扣繳相應(yīng)的個人所得稅。另一個理由是，國家稅務(wù)總局《關(guān)于利息、股息、紅利所得征稅問題的通知》(國稅函[1997]656號，以下簡稱國稅函[1997]656號)明確規(guī)定：扣繳義務(wù)人將屬于納稅義務(wù)人應(yīng)得的利息、股息、紅利收入，通過扣繳義務(wù)人的往來會計科目分配到個人名下，收入所有人有權(quán)隨時提取。在這種情況下，扣繳義務(wù)人將利息、股息、紅利所得分配到個人名下時，即應(yīng)認(rèn)為所得的支付。按這一判定，扣繳義務(wù)人應(yīng)按規(guī)定代扣代繳股息、紅利個人所得稅。

　　扣繳義務(wù)人將納稅義務(wù)人應(yīng)得的利息、股息、紅利所得分配到個人名下時，即為納稅人對利息、股息、紅利擁有所有權(quán);未分配到個人名下，但將應(yīng)得的利息、股息紅利用于個人消費或投資，視同其個人收入實現(xiàn)。

　　從個人所得稅法的立法精神來看，個人所得的判定原則遵循的是"收付實現(xiàn)制"，即實際收到款項時才有所得，實際支付時才有扣繳義務(wù)，雖然國稅函[1997]656號文件或省級稅務(wù)機關(guān)下發(fā)的文件有比較明確的規(guī)定，但這類規(guī)范性文件的效力級次極低，并不能對抗《個人所得稅法》及實施條例的規(guī)定，并且這類規(guī)定更多的是從方便征管的角度出發(fā)，是為了保證稅款不被漏掉，而有意從時間和范圍上擴大了扣繳義務(wù)人的責(zé)任。

　　那么，面對這個沒有定論、不同地區(qū)稅務(wù)機關(guān)會有不同解讀和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的問題，如果遇到這種情況，最好的辦法還是在事前與當(dāng)?shù)氐囟悇?wù)機關(guān)進行溝通，在了解當(dāng)?shù)貙�這一問題的處理意見后再選擇合適和分配和稅務(wù)處理的方式，以免帶來不必要的稅務(wù)風(fēng)險。