個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)的個(gè)稅匯算清繳

　　根據(jù)相關(guān)規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)要在每年3月31日前完成個(gè)人所得稅的匯算清繳工作。今年的匯算清繳期還剩下最后一周，對(duì)于個(gè)人獨(dú)資、企業(yè)合伙經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人所得稅的相關(guān)稅收政策，納稅人是否已經(jīng)全部了然于胸?是否還有些細(xì)枝末節(jié)，仍然理解得比較模糊?本期《稅務(wù)專版》將為您再次捋一捋。

　　投資所得個(gè)人所得稅應(yīng)區(qū)分投資所得的不同來(lái)源
　　王某和朋友2013年初成立了一家從事投資的合伙企業(yè)，專門(mén)從事風(fēng)險(xiǎn)投資、股權(quán)投資等。由于他們的眼光比較獨(dú)特，因此所投資的項(xiàng)目大部分都有了較高的回報(bào)，很多項(xiàng)目在年底進(jìn)行了分紅，那么這塊投資所得該如何繳納個(gè)人所得稅?
　　個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資所得一般有兩類：一類是投資存續(xù)期間取得的利息、股息、紅利所得。根據(jù)規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅;二類是投資品交易取得的所得。對(duì)這類所得，國(guó)家稅務(wù)總局在2011年出臺(tái)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知》(國(guó)稅發(fā)[2011]50號(hào))的規(guī)定，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)從事股權(quán)(票)、期貨、基金、債券、外匯、貴重金屬、資源開(kāi)采權(quán)及其他投資品交易取得的所得，應(yīng)全部納入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得,依法征收個(gè)人所得稅。
　　因此，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)納稅人在申報(bào)繳納投資所得的個(gè)人所得稅時(shí)，一定要區(qū)分投資所得的不同來(lái)源，分別按不同的應(yīng)稅項(xiàng)目，計(jì)繳個(gè)人所得稅。如果對(duì)于自己的投資收入不清楚應(yīng)該歸類于哪一種應(yīng)稅項(xiàng)目，可以隨時(shí)撥打12366稅收服務(wù)熱線或者咨詢主管地稅部門(mén)，詳細(xì)了解。

　　個(gè)人投資者的工資不得稅前扣除
　　近日，雨花臺(tái)地稅局在檢查中發(fā)現(xiàn)，雨花臺(tái)區(qū)某新辦個(gè)人獨(dú)資公司，投資者的個(gè)人所得稅實(shí)行查賬征收，在個(gè)人所得稅申報(bào)時(shí)，將支付給投資人的工資按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目代扣代繳了個(gè)人所得稅，并在年度匯算清繳申報(bào)時(shí)在個(gè)人所得稅前給予了扣除。稅務(wù)人員告訴企業(yè)，投資者的工資，應(yīng)按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，并不得從稅前扣除。納稅人表示不理解，為什么同樣的工資收入，其它人可以從稅前扣，而投資人的就不能從稅前扣除呢?
　　稅務(wù)人員解釋道，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為42000元/年(3500元/月，投資者的工資不得在稅前扣除。
　　因此，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資人在其企業(yè)任職并按月取得的工資所得，不按“工資、薪金所得”稅目繳納個(gè)人所得稅，而是按照“個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”繳納個(gè)所得稅，投資者的工資不得在個(gè)人所得稅稅前扣除，但允許扣除投資者每年42000元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

　　合伙企業(yè)稅后利潤(rùn)分配無(wú)需繳納個(gè)人所得稅
　　讓我們?cè)賮?lái)看一個(gè)案例：南京市某律師事務(wù)所2013年個(gè)人所得稅匯算清繳后取得稅后利潤(rùn)45萬(wàn)元，該事務(wù)所四位合伙人對(duì)40%的稅后利潤(rùn)按照約定合伙比例進(jìn)行了分配。那么，合伙人取得的事務(wù)所分紅是否需要按照“利息、股息、紅利”稅目繳納個(gè)人所得稅?
　　稅務(wù)部門(mén)指出，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅得規(guī)定〉的通知》(財(cái)稅[2001]91號(hào))的規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資者和合伙企業(yè)以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。由于對(duì)個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得已經(jīng)按照“個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征了投資者的個(gè)人所得稅，因此，律師事務(wù)所合伙人取得分配的稅后利潤(rùn)則無(wú)需再繳納個(gè)人所得稅。

　　企業(yè)出資購(gòu)置的個(gè)人財(cái)產(chǎn)需納稅
　　在今年的個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)匯算清繳期間，秦淮地稅局接到一家醫(yī)療器械公司負(fù)責(zé)人曾先生的咨詢，曾先生稱他所經(jīng)營(yíng)的公司屬于個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)，前段時(shí)間公司出資購(gòu)買(mǎi)了一輛汽車，登記在曾先生的名下，但由公司使用，他對(duì)于這種情況下自己是否需要繳納個(gè)人所得稅不是太清楚。
　　秦淮地稅局稅務(wù)人員表示，近期該局接到不少個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)關(guān)于企業(yè)出資購(gòu)置登記在個(gè)人名下的汽車、房產(chǎn)如何繳稅的咨詢，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買(mǎi)房屋或其他財(cái)產(chǎn)征個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(財(cái)稅[2008]83號(hào))的規(guī)定，企業(yè)出資購(gòu)買(mǎi)房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的，不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無(wú)償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤(rùn)分配，按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
　　曾先生投資企業(yè)屬于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，因此，公司購(gòu)車并登記在曾先生名下應(yīng)視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者利潤(rùn)分配，曾先生應(yīng)當(dāng)按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”稅目繳納個(gè)人所得稅，且企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。

　　個(gè)人興辦多個(gè)獨(dú)資企業(yè)應(yīng)匯總繳納所得稅
　　70后的趙先生在外打工十幾年，一直以來(lái)都?jí)粝胫�能擁有屬于自己的企業(yè)。兩年前，他帶著數(shù)年來(lái)積累的資金和經(jīng)驗(yàn)回到家鄉(xiāng)，先后興辦了A、B兩家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。去年，趙先生兩家企業(yè)的應(yīng)納稅所得額分別為10萬(wàn)元、8.5萬(wàn)元，分別累計(jì)預(yù)繳個(gè)人所得稅2.5萬(wàn)元、1.8萬(wàn)元。今年年初，地稅部門(mén)向趙先生發(fā)出了所得稅匯算清繳通知，然而，趙先生感到疑惑的是：兩家企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目不同，從業(yè)人員也不同，應(yīng)該各自進(jìn)行個(gè)人所得稅匯算清繳，還是合并計(jì)算呢?
　　根據(jù)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》(國(guó)稅函[2001]84號(hào))的規(guī)定，投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全部是獨(dú)資的，年度終了后匯算清繳時(shí)，應(yīng)納稅款的計(jì)算按以下方法進(jìn)行：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得作為應(yīng)納稅所得額，以此確定適用稅率，計(jì)算出全年經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅額，再根據(jù)每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得占所有企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得的比例，分別計(jì)算出每個(gè)企業(yè)的應(yīng)納稅額和應(yīng)補(bǔ)繳稅額。
　　根據(jù)趙先生兩家企業(yè)的情況，匯總計(jì)算應(yīng)納稅所得額=10+8.5=18.5(萬(wàn)元)，應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)=18.5×35%-1.475=5(萬(wàn)元)。其中，A企業(yè)應(yīng)納稅額=A企業(yè)應(yīng)納稅額×A企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得÷兩企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得=5×10÷18.5=2.7(萬(wàn)元)，應(yīng)補(bǔ)繳稅額=2.7-2.5=0.2(萬(wàn)元);B企業(yè)應(yīng)納稅額=4.825×8÷18=2.3(萬(wàn)元)，應(yīng)補(bǔ)繳稅額=2.3-1.8=0.5(萬(wàn)元)。因此，趙先生的兩家企業(yè)合計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅0.7萬(wàn)元。