稅后勞務(wù)費應(yīng)該怎么扣稅合適？

　　每一年國家稅務(wù)總局都會出臺一些文件用來指導(dǎo)各地稅務(wù)機關(guān)如何開展稅務(wù)稽查工作。文件內(nèi)容一般包括當(dāng)年度哪些行業(yè)屬于指令性檢查項目、哪些行業(yè)屬于指導(dǎo)性檢查項目，以及在哪些區(qū)域有一些不同的稅收整治重點等內(nèi)容。而2014年的指導(dǎo)性檢查項目中有高收入者的個人所得稅，于是各地稅務(wù)機關(guān)根據(jù)國稅總局的文件開始制定各地具體的操作規(guī)定，將各大高校作為了重點檢查單位。

　　現(xiàn)行的個人所得稅基本上都是支付款項的企事業(yè)單位代扣代繳的，因此我國稅法規(guī)定支付方負有法定代扣代繳義務(wù)，如果支付方未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅，將面臨不小的稅務(wù)風(fēng)險。具體內(nèi)容可參考我以前的文章《代扣代繳非兒戲》，本文不再贅述。

　　為了避免稅收計算的麻煩，很多個人在為企事業(yè)單位提供勞務(wù)時，基本上都約定稅后勞務(wù)費。從2014年1月1日執(zhí)行的《財政部、中共中央組織部、國家公務(wù)員局關(guān)于印發(fā)〈中央和國家機關(guān)培訓(xùn)費管理辦法〉的通知》【財行〔2013〕523號】文件的第十條規(guī)范國家機關(guān)培訓(xùn)費用(包括講課費)的稅后標(biāo)準(zhǔn)。文中所謂稅后標(biāo)準(zhǔn)是指提供勞務(wù)的授課教師拿到的凈課酬，而企事業(yè)單位在代扣代繳個人所得稅時需重新折算。然而在檢查中發(fā)現(xiàn)有相當(dāng)比例的單位支付勞務(wù)費時代扣代繳的個人所得稅計算方法有問題導(dǎo)致少繳稅，給單位埋下了稅務(wù)風(fēng)險。

　　比如某單位與老師約好的課酬是稅后8000元，于是單位財務(wù)想當(dāng)然認為稅前課酬是10000元，乘以20%個人所得稅稅率，因此扣除個人所得稅2000元，正好給老師稅后課酬8000元。這種計算方法無疑是錯誤的，那么單位支付給個人的稅后勞務(wù)費，到底該如何折算成稅前勞務(wù)費呢?

　　首先，我國現(xiàn)行個人所得稅法中個人取得的勞務(wù)費主要來源有：各種勞務(wù)報酬所得(包含但不限于個人從事設(shè)計、廣告、咨詢、講學(xué)、翻譯、技術(shù)服務(wù)、明星演出、代言、經(jīng)紀(jì)服務(wù)等獲得的所得)、稿酬所得等各種通過付出勞動獲得的勞務(wù)性所得。個人還有些非勞務(wù)性的所得，比如：特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得(出租房產(chǎn)、汽車等資產(chǎn)所得)、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得等。即便所有的所得都是指收入扣除了一定的成本、費用，但是這些所得在稅法上的待遇依然是各不相同的，主要體現(xiàn)為計稅時扣除比例存在比較大的差異。

　　比如，特許權(quán)使用費所得和財產(chǎn)租賃所得，每次所得不到4000元的，減除800元后，乘以20%的稅率，而每次所得超過4000元的，打個八折以后再乘以20%的稅率。所以如果張三當(dāng)月取得了稅后5000元的汽車出租所得，支付方需為張三代扣代繳的個人所得稅為：5000/[1-(1-20%)%*20%]-5000=952.38元。當(dāng)然，我一般是通過一元一次方程來計算，那樣更簡單。設(shè)：稅前所得為X(下同)，則可得出以下等式：X-X*(1-20%)*20%=5000。計算出來的結(jié)果，稅前所得X=5952.38元。

　　而對于稿酬所得，國家適當(dāng)給予了一定的稅收優(yōu)惠：每次所得不到4000元，減除800元，超過4000元，打八折，得出的結(jié)果乘以70%后算出應(yīng)納稅所得再乘以20%的稅率來計算個人所得稅。若李四的銀行賬戶3月份收到其寫文章獲得的稅后稿酬所得2800元，4月份收到5800元，則代扣代繳稿酬所得個人所得稅計算過程如下：X-(X-800)*(1-30%)*20%=2800元，李四3月份繳納稿酬所得個人所得稅325.58元。4月份應(yīng)繳個人所得稅計算過程：X-X*(1-20%)*(1-30%)*20%=5800。則李四4月份繳納稿酬個人所得稅731.53元。

　　但國家對于勞務(wù)性所得就沒有那么寬容了。比如陳教授3月份給某單位講課8天，按規(guī)定獲得的稅后講課費32000元，則該單位需為陳教授代扣代繳的個人所得稅計算過程如下：X-{20000*20%+[X*(1-20%)-20000]*30%}=32000。則陳教授3月份講課費繳納個人所得稅為7473.68元。也就是說，單位如果支付某人39500元左右的勞務(wù)費，需代扣代繳近7500元的個人所得稅。這是因為按照現(xiàn)行稅法，對個人取得勞務(wù)報酬所得一次收入超過20000元，實行加成征收：應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成(也就是稅率變成了30%);超過5萬元的部分，加征十成(即稅率變成了40%)。很多人說，稅負蠻重的嗎?那是當(dāng)然!所以有些拿著高額代言費的明星，因為舍不得繳納巨額的個人所得稅而鋃鐺入獄。

　　除了個人持有上市公司股票后獲得的分紅，需根據(jù)持有時間分別計算個人所得稅之外，個人所得稅法中還有財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得則基本不必考慮任何扣除，直接按所得乘以20%的稅率計算個人所得稅。行文至此可以看出，除了單筆所得畸高(超過20000元)之外，我國對于個人獲得的勞動性所得，給予了一定的扣除優(yōu)惠。而對財產(chǎn)性所得中，有成本的租賃和特許權(quán)使用費給予了一定程度上成本的扣除，除此以外的所得，基本沒有什么優(yōu)惠。

　　然而，正是由于我國的個人所得稅法給予納稅人能夠扣除的成本較少，在稅負相對比較重的情況下，除了對納稅人偷逃稅款制訂了懲處措施以外，為了保證稅源、降低征稅成本，還規(guī)定支付方在向個人支付款項時負有法定代扣代繳義務(wù)的同時，還會對未執(zhí)行代扣代繳義務(wù)的付款方加以處罰。正確計算需代扣代繳的個人所得稅，各企事業(yè)單位才能避免在今年稅務(wù)稽查 “中標(biāo)”。