從影視業(yè)看個人所得稅扣繳的法律責任

    近年來，我國影視產(chǎn)業(yè)活力勃發(fā)，呈現(xiàn)突飛猛進的態(tài)勢，成為地方稅收增長新亮點。影視產(chǎn)業(yè)屬于智力密集型產(chǎn)業(yè)，其成本支出大多體現(xiàn)在人力資源及無形資產(chǎn)上，尤其對演員、導演、編劇、攝影、配音和創(chuàng)意人員等專業(yè)人才的勞務報酬投入很大。作為個人所得稅扣繳義務人，一些影視企業(yè)對扣繳責任不明確、執(zhí)行不到位，存在未扣或者少扣稅款的違法行為。

    近期，稅務機關(guān)對某電影電視劇制作中心（以下簡稱A企業(yè)）開展個人所得稅專項檢查，發(fā)現(xiàn)A企業(yè)2013年和2014年對該劇組的部分演職人員未足額扣繳申報個人所得稅1300萬元。其中，A企業(yè)對每部電視劇都是分若干次支付勞務報酬，且每部劇都未足額扣繳申報演職人員個人所得稅。

    但A企業(yè)認為，已與演職人員簽訂了勞務合同，并按合同約定支付了勞務報酬，履行完了法律義務。至于是否代扣代繳個人所得稅，并不是企業(yè)的法定責任。對于勞務報酬所得“每次”的界定問題，A企業(yè)認為，2014年制作拍攝四部電視劇時，該單位對每部劇都是分若干次支付演職人員勞務報酬，所以應該按次分別計算個人所得稅，而不應該將分次的勞務報酬合并為一次性收入計算稅款。

    對企業(yè)的疑問，稅務機關(guān)的稅務人員認為，個人所得稅法第八條規(guī)定，個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。個人所得超過國務院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務人的，以及具有國務院規(guī)定的其他情形的，納稅義務人應當按照國家規(guī)定辦理納稅申報。扣繳義務人應當按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。A企業(yè)作為扣繳義務人，必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定代扣代繳稅款。

    另外，《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應用法律若干問題的解釋》（法釋〔2002〕33號）第一條第二款規(guī)定，扣繳義務人書面承諾代納稅人支付稅款的，應當認定扣繳義務人“已扣、已收稅款”。A企業(yè)與劇組導演簽訂的勞務合同中約定支付的勞務報酬為稅后收入，因此，應認定A企業(yè)已代扣了稅款。

    關(guān)于“每次”的方法確定問題。個人所得稅法實施條例第二十一條規(guī)定，勞務報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次�！秶�家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕89號）規(guī)定，“同一項目”，指勞務報酬所得列舉具體勞務項目中的某一單項，個人兼有不同的勞務報酬所得，應當分別減除費用，計算繳納個人所得稅。A企業(yè)雖然每部劇分若干次支付勞務報酬，但演職人員實際上只參與了一部電視劇，取得參與一部電視劇的收入，不屬于“同一項目連續(xù)性收入”，在實質(zhì)上屬于一次性收入。因此，A企業(yè)應合并分次支付的勞務報酬，以總額計算代扣代繳個人所得稅。

    上述企業(yè)在個人所得稅扣繳管理中具有一定代表性。因此，筆者建議，在稅收工作中要注意強化對扣繳義務人的日常監(jiān)管，尤其在修訂稅收征管法及其實施細則時，應進一步明確扣繳稅款的法律責任，從頂層設計和制度保障的更高層面、更高水平上約束規(guī)范扣繳義務人依法履行義務，嚴格承擔責任。