個人所得稅實務(wù)問題

　　1.股權(quán)無償贈送給國有企業(yè)，是否涉及個人所得稅的問題

　　問：我公司由于虧損（但是有房產(chǎn)和土地），股東（全是自然人）商量一致想將一部分股權(quán)無償贈送給一個集體企業(yè)或者國有企業(yè)，會不會涉及個人所得稅的問題？

　　答：參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）>的公告》國家稅務(wù)總局公告2014年第67號規(guī)定：第十二條 符合下列情形之一，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低：（一）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價值份額的；（二）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費(fèi)的；（三）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；（四）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；（五）不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份；（六）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。

　　第十四條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依次按照下列方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：（一）凈資產(chǎn)核定法股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

　　被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

　　依據(jù)上述規(guī)定，貴公司股東無償股權(quán)的話，可能會被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求公司出具資產(chǎn)評估報告，據(jù)以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入計征個人所得稅。

　　2.分配股利如何代扣代繳個人所得稅

　　問：有兩家公司，其中一家是員工集資出資設(shè)立的，現(xiàn)在要把這個員工持股的企業(yè)轉(zhuǎn)讓給我公司，那么員工把股權(quán)轉(zhuǎn)讓給我公司，需要交納個人所得稅，我們想讓這個企業(yè)先分配再轉(zhuǎn)讓，先把分配的股利計入"應(yīng)付股利"，那么是在分配時代扣代繳個稅，還是在支付時？

　　答：分配股利如何代扣代繳個人所得稅的判定觀點不同，是"權(quán)責(zé)發(fā)生制"還是"收付實現(xiàn)制"，如果按"權(quán)責(zé)發(fā)生制"，那么應(yīng)付未付的股息、紅利應(yīng)判定為有所得，就應(yīng)在作出分配個人名下的會計處理時履行代扣代繳義務(wù)。如果按"收付實現(xiàn)制"，那么，應(yīng)付未付的股息不能判定為"有所得"，自然就不發(fā)生代扣代繳義務(wù)。

　　根據(jù)《個人所得稅法》第一條和第七條的規(guī)定，在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，其從中國境內(nèi)和境外取得的利息、股息、紅利等個人所得應(yīng)交納個人所得稅。關(guān)于這部分所得的扣繳義務(wù)，第八條規(guī)定：所得人為納稅義務(wù)人，支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。對扣繳義務(wù)如何履行，《個人所得稅法實施條例》第三十五條明確，扣繳義務(wù)人在向個人支付應(yīng)稅款項時，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查。這條規(guī)定中所說的支付，其表現(xiàn)形式可以為現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付或者以有價證券、實物以及其他形式支付。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)在向負(fù)有納稅義務(wù)的自然人股東分配股息、紅利時，應(yīng)代扣代繳個人所得稅。

　　但是，在有些情況下，股息分配不會那么順暢。比如，雖然股東大會已經(jīng)作出了分配股息、紅利的決定，但因公司資金緊張，暫時無力支付；另一種情況是，雖然有支付能力，但為了避免支付股息、紅利所要代扣的巨額個人所得稅，故意拖延不支付。從權(quán)責(zé)發(fā)生制的角度來說，公司應(yīng)支付的股息、紅利已經(jīng)成為一種負(fù)債，股東已經(jīng)有了所有權(quán)，因此，即使暫時沒有實際支付，也應(yīng)全額計算并扣繳相應(yīng)的個人所得稅。另一個理由是，國家稅務(wù)總局《關(guān)于利息、股息、紅利所得征稅問題的通知》（國稅函[1997]656號，以下簡稱國稅函[1997]656號）明確規(guī)定：扣繳義務(wù)人將屬于納稅義務(wù)人應(yīng)得的利息、股息、紅利收入，通過扣繳義務(wù)人的往來會計科目分配到個人名下，收入所有人有權(quán)隨時提取。在這種情況下，扣繳義務(wù)人將利息、股息、紅利所得分配到個人名下時，即應(yīng)認(rèn)為所得的支付。按這一判定，扣繳義務(wù)人應(yīng)按規(guī)定代扣代繳股息、紅利個人所得稅。

　　扣繳義務(wù)人將納稅義務(wù)人應(yīng)得的利息、股息、紅利所得分配到個人名下時，即為納稅人對利息、股息、紅利擁有所有權(quán)；未分配到個人名下，但將應(yīng)得的利息、股息紅利用于個人消費(fèi)或投資，視同其個人收入實現(xiàn)。

　　從個人所得稅法的立法精神來看，個人所得的判定原則遵循的是"收付實現(xiàn)制"，即實際收到款項時才有所得，實際支付時才有扣繳義務(wù)，雖然國稅函[1997]656號文件或省級稅務(wù)機(jī)關(guān)下發(fā)的文件有比較明確的規(guī)定，但這類規(guī)范性文件的效力級次極低，并不能對抗《個人所得稅法》及實施條例的規(guī)定，并且這類規(guī)定更多的是從方便征管的角度出發(fā)，是為了保證稅款不被漏掉，而有意從時間和范圍上擴(kuò)大了扣繳義務(wù)人的責(zé)任。

　　那么，面對這個沒有定論、不同地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)會有不同解讀和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的問題，如果遇到這種情況，最好的辦法還是在事前與當(dāng)?shù)氐囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，在了解當(dāng)?shù)貙�這一問題的處理意見后再選擇合適和分配和稅務(wù)處理的方式，以免帶來不必要的稅務(wù)風(fēng)險。

　　3.個人向企業(yè)工會繳納的工會經(jīng)費(fèi)可否在個人所得稅扣除

　　問：個人向企業(yè)工會繳納的工會經(jīng)費(fèi)是否可以在個人所得稅稅前扣除？

　　答：不得扣除。

　　一、不屬于《中華人民共和國個人所得稅法》第四條的免稅所得，也不屬于第六條允許減除的費(fèi)用；

　　二、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費(fèi) 基本醫(yī)療保險費(fèi) 失業(yè)保險費(fèi) 住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅〔2006〕10號）文件規(guī)定：企事業(yè)單位按照國家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)和失業(yè)保險費(fèi)，免征個人所得稅；個人按照國家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)和失業(yè)保險費(fèi)，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　因此， 個人向企業(yè)工會繳納的工會經(jīng)費(fèi)不屬于上述文件列舉的可扣除項目，個人向企業(yè)工會繳納的工會經(jīng)費(fèi)不得在工資中扣除后計算繳納個人所得稅。

　　4.銷售促銷，買房子贈送冰箱，是否代扣代繳個人所得稅

　　問：我公司在銷售促銷中，買房子贈送客戶冰箱，是否需要代扣代繳個人所得稅？

　　答：《財關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（稅[2011]50號）規(guī)定：一、企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：1.企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；2.企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機(jī)贈話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈手機(jī)等；因此，買房子贈給客戶冰箱，公司不需要代扣代繳個人所得稅。

　　5.資本公積轉(zhuǎn)增資本是否需要交納個人所得稅

　　問：資本公積轉(zhuǎn)增資本是否需要交納個人所得稅？

　　答：國家稅務(wù)總局《關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》國稅發(fā)〔1997〕198號：一、股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。

　　二、股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個人所得征稅。

　　國家稅務(wù)總局《關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應(yīng)納個人所得稅的批復(fù)》   國稅函〔1998〕289號  二、《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)〔1997〕198號）中所表述的"資本公積金"是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個人所得稅。

　　國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》的公告國家稅務(wù)總局公告2014年第67號  第十五條　個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的原值依照以下方法確認(rèn)：（四）被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，個人股東已依法繳納個人所得稅的，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費(fèi)之和確認(rèn)其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值。

　　6.用未分配利潤轉(zhuǎn)增資本是否繳個人所得稅

　　問：用未分配利潤余公積和除股票溢價發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本和股本的是否要交個人所得稅？

　　答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)[1997]198號）規(guī)定：

　�。�1）股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增資本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。

　　(2)股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個人所得征稅。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應(yīng)納個人所得稅的批復(fù)》（國稅函發(fā)[1998]289號）則對上述政策中的"資本公積金"的含義進(jìn)行了解釋和規(guī)定，指出文中所稱的不作為個人所得，不征收個人所得稅"資本公積金"是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個人所得稅。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊資本征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)[1998]333號）重申國稅發(fā)[1997]198號文的政策，并明確：對個人取得的盈余公積金的應(yīng)納稅款，應(yīng)該由股份有限公司在有關(guān)部門批準(zhǔn)增資，公司股東會決議通過后代扣代繳。

　　根據(jù)上述規(guī)定，對以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本和股本的，應(yīng)按照"利息、股息、紅利所得"項目，繳納個人所得稅。

　　7.企業(yè)轉(zhuǎn)增股本個人所得稅政策有何規(guī)定

　　問：關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)增股本個人所得稅政策有何規(guī)定？

　　答：《關(guān)于推廣中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)稅收試點政策有關(guān)問題的通知》（  財稅〔2015〕62號）根據(jù)國務(wù)院決定，中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點政策推廣至國家自主創(chuàng)新示范區(qū)、合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗區(qū)和綿陽科技城（以下統(tǒng)稱示范地區(qū)）實施。

　　（1）示范地區(qū)內(nèi)中小高新技術(shù)企業(yè)，以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本時，個人股東應(yīng)按照"利息、股息、紅利所得"項目，適用20%稅率征收個人所得稅。個人股東一次繳納個人所得稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可分期繳納，但最長不得超過5年。

　　（2）股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。

　�。�3）在股東轉(zhuǎn)讓該部分股權(quán)之前，企業(yè)依法宣告破產(chǎn)，股東進(jìn)行相關(guān)權(quán)益處置后沒有取得收益或收益小于初始投資額的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，尚未繳納的個人所得稅可不予追征。

　�。�4）本通知所稱中小高新技術(shù)企業(yè)，是指注冊在示范地區(qū)內(nèi)實行查賬征收的、經(jīng)認(rèn)定取得高新技術(shù)企業(yè)資格，且年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元、從業(yè)人數(shù)不超過500人的企業(yè)。

　　（5）上市中小高新技術(shù)企業(yè)或在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)向個人股東轉(zhuǎn)增股本，股東應(yīng)納的個人所得稅，繼續(xù)按照現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化個人所得稅政策執(zhí)行，不適用本通知規(guī)定的分期納稅政策。

　　8.根據(jù)哪個稅法或文件來執(zhí)行全員全額申報個人所得稅

　　問：我市地稅這兩年在各個單位搞《全員全額申報個人所得稅》，同城在多個單位兼職的人員合并申報個稅，請問是根據(jù)哪個稅法或文件來執(zhí)行的呢？

　　答：文件依據(jù)請參考：《個人所得稅法》： 第八條　個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。個人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務(wù)人的，以及具有國務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理納稅申報�？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。

　　《個人所得稅法實施條例》： 第三十六條　納稅義務(wù)人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報：（一）年所得12萬元以上的；（二）從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；（三）從中國境外取得所得的；（四）取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；（五）國務(wù)院規(guī)定的其他情形。

　　年所得12萬元以上的納稅義務(wù)人，在年度終了后3個月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。

　　納稅義務(wù)人辦理納稅申報的地點以及其他有關(guān)事項的管理辦法，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<人所得稅全員全額扣繳申報管理暫行辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2005〕205號）規(guī)定：第二條 扣繳義務(wù)人必須依法履行個人所得稅全員全額扣繳申報義務(wù)。

　　第三條 本辦法所稱個人所得稅全員全額扣繳申報（以下簡稱扣繳申報），是指扣繳義務(wù)人向個人支付應(yīng)稅所得時，不論其是否屬于本單位人員、支付的應(yīng)稅所得是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在代扣稅款的次月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送其支付應(yīng)稅所得個人（以下簡稱個人）的基本信息、支付所得項目和數(shù)額、扣繳稅款數(shù)額以及其他相關(guān)涉稅信息。

　　9.員工取得縣政府發(fā)放的見義勇為獎金是否繳納個人所得稅

　　問：員工取得縣政府發(fā)放的見義勇為獎金是否繳納個人所得稅？

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)給見義勇為者的獎金免征個人所得稅問題的通知》（財稅字〔1995〕25號）的規(guī)定，為了鼓勵廣大人民群眾見義勇為，維護(hù)社會治安，對鄉(xiāng)、鎮(zhèn)（含鄉(xiāng)、鎮(zhèn)）以上人民政府或經(jīng)縣（含縣）以上人民政府主管部門批準(zhǔn)成立的有機(jī)構(gòu)、有章程的見義勇為基金會或者類似組織，獎勵見義勇為者的獎金或獎品，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，免予征收個人所得稅。

　　因此，員工取得縣政府發(fā)放的見義勇為獎金，需經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，免征個人所得稅。

　　10.在福利費(fèi)列支的給員工按人頭發(fā)放的春游補(bǔ)貼，要不要代扣個人所得稅

　　問：公司在福利費(fèi)科目列支的給員工按人頭發(fā)放的春游補(bǔ)貼，要不要代扣個人所得稅？

　　答：依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕155號）規(guī)定：二、下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅：（一）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；（二）從福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；因此，依據(jù)上述規(guī)定，公司在福利費(fèi)科目列支的給員工按人頭發(fā)放的春游補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)并入員工的"工資、薪金"收入代扣代繳個人所得稅。