工資薪金中22項（含交通、通信補貼等）不需要繳納個稅

　　根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，工資、薪金所得應(yīng)納個人所得稅。工資、薪金所得，以每月收入額減除費用三千五百元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。所謂工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。所得為實物的，應(yīng)當按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價證券的，根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟利益的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。本文結(jié)合現(xiàn)行稅收政策，將工資、薪金所得有關(guān)的個人所得稅優(yōu)惠政策梳理如下：

　　一、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的補貼、津貼

　　《中華人民共和國個人所得稅法》(主席令第四十八號，以下簡稱《個人所得稅法》)第四條第三項規(guī)定：按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼免納個人所得稅。

　　《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》(國務(wù)院令第600號，以下簡稱《個人所得稅法實施條例》)第十三條規(guī)定，稅法第四條第三項所說的按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼，是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼。

　　二、離、退休人員工資薪金所得

　　根據(jù)《個人所得稅法》第四條第七項的規(guī)定，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費免征個人所得稅。

　　關(guān)于安家費的標準，目前無最新規(guī)定，一般仍遵循《國務(wù)院關(guān)于安置老弱病殘干部的暫行辦法》(國發(fā)〔1978〕104號)第九條規(guī)定：離休、退休干部易地安家的，一般由原工作單位一次發(fā)給150元的安家補助費，由大中城市到農(nóng)村安家的，發(fā)給300元。退職干部易地安家的，可以發(fā)給本人兩個月的標準工資，作為安家補助費。退職費是指符合《國務(wù)院關(guān)于工人退休、退職的暫行辦法》規(guī)定的退職條件，并按該辦法規(guī)定的退職費標準所領(lǐng)取的退職費。另外需要說明的是：離、退休人員免征個人所得稅僅限于離、退休人員從原離、退休單位取得的退休工資和生活補助部分。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補貼征收個人所得稅的批復》(國稅函〔2008〕723號)規(guī)定：離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補助費；離退休人員從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，應(yīng)在減除費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。

　　另外，提前退休取得的一次性補貼收入，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人提前退休取得補貼收入個人所得稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第6號)的規(guī)定，個人提前退休補貼按下列規(guī)定計算繳納個人所得稅。1、機關(guān)、企事業(yè)單位對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標準向提前退休工作人員支付一次性補貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。2、個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分攤計算個人所得稅。計稅公式：應(yīng)納稅額={〔(一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù))-費用扣除標準〕×適用稅率-速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)。離、退休人員再任職的，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復》(國稅函〔2005〕382號)的規(guī)定，退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。

　　三、延長離退休年齡的高級專家從所在單位取得的工資、補貼等

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》(財稅字〔1994〕020號)規(guī)定，達到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當延長離休退休年齡的高級專家(指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學者)，其在延長離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個人所得稅。

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于高級專家延長離休退休期間取得工資薪金所得有關(guān)個人所得稅問題的通知》(財稅〔2008〕7號)規(guī)定：延長離休退休年齡的高級專家是指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學者和中國科學院、中國工程院院士。延長離休退休年齡的高級專家按下列規(guī)定征免個人所得稅：1、對高級專家從其勞動人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等收入，視同離休、退休工資，免征個人所得稅；2、除上述1項所述收入以外各種名目的津補貼收入等，以及高級專家從其勞動人事關(guān)系所在單位之外的其他地方取得的培訓費、講課費、顧問費、稿酬等各種收入，依法計征個人所得稅。

　　四、個人福利費

　　《個人所得稅法》第四條第四項規(guī)定，福利費免征個人所得稅。以及《個人所得稅法實施條例》第十四條規(guī)定，所說的福利費，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會團體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費；生活補助費是指由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補助。下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應(yīng)當并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅：超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼、補助；從福列費和工會經(jīng)費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助；單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出。

　　五、獨生子女補貼、托兒補助費

　　為執(zhí)行國家計劃生育政策，給部分獨生子女家庭的員工發(fā)放獨生子女補貼，同時為了讓員工安心上班，給有子女的員工發(fā)放托兒費，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〔1994〕89號)規(guī)定：個人按規(guī)定標準取得獨生子女補貼和托兒補助費，不征收個人所得稅。但超過規(guī)定標準發(fā)放的部分應(yīng)當并入工資薪金所得。獨生子女補貼、托兒補助費具體標準根據(jù)當?shù)匾?guī)定。