公積金個(gè)人所得稅計(jì)算的誤區(qū)

　　《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅【2006】10號，以下簡稱10號文件）規(guī)定，“單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。”

　　也就是說，雖然公積金最高可以按照上一年度職工月平均工資的5倍，以及最高20%的比例繳納，但個(gè)人所得稅承認(rèn)可扣除的只是上一年度該職工個(gè)人月平均工資（不能超過上一年度公布的職工月平均工資的3倍）乘以12%的的部分。

　　厘清以上概念后，我們來看公積金個(gè)人所得稅計(jì)算的誤區(qū)：

　　一、誤區(qū)之一：按照限額計(jì)算可扣除公積金金額

　　舉例說明：某公司員工小李，當(dāng)月工資10000元，公積金繳存基數(shù)為9000（小李的上一年度月平均工資），繳存比例為20%，單位繳納公積金為9000×20%=1800元，個(gè)人繳納公積金為1800元，合計(jì)3600元。當(dāng)?shù)厣夏曷毠ぴ缕骄�工資為4000元，3倍是4000×3=12000元，因此，繳存基數(shù)9000未超過稅務(wù)上規(guī)定的上限，但是公積金繳存比例超過了上限12%。不考慮其他因素，計(jì)算小李個(gè)人所得稅。

　　有的企業(yè)是這樣計(jì)算的，公積金扣除限額=上年職工月平均工資×3×12%=4000×3×12%=1440元，實(shí)際繳納為1800，因此不可扣除金額為1800-1440=360元�！　　　⌒±顐�(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額=（10000-1800）+360×2-3500=5420

　　這樣計(jì)算就錯(cuò)誤了，正確的算法是：

　　公積金可以扣除的金額=9000×12%=1080，實(shí)際繳納1800，因此不可扣除金額為1800-1080=720元。　　　　小李個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額=（10000-1800）+720×2-3500=6140

　　為什么第一種算法是錯(cuò)誤的，我們看10號文件的規(guī)定，“不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除，單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍“，也就是說，小李可從個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除的公積金=繳存基數(shù)×12%=9000×12%=1080元，其中9000元的繳存基數(shù)并未超過上一年度職工月平均工資的3倍，符合文件規(guī)定，可扣除金額1080是正確的，而不能再用12000×12%去計(jì)算可扣除金額。

　　如果超過了上一年度職工月平均工資的3倍，假設(shè)為15000，則可公積金可扣除的金額為12000×12%=1440元。這既是第一種算法中的限額。

　　因此，我們可以看出，公積金可扣除的金額，不是所以情況均按照“最高限繳存基數(shù)×最高限繳存比例“來計(jì)算的。

　　那么到底應(yīng)該如何計(jì)算呢，筆者看到有人列出了很多種情況來說明如何計(jì)算，其實(shí)不用那么麻煩，筆者總結(jié)了以下公式：

　　公積金個(gè)人所得稅可扣除的金額=（“實(shí)際繳費(fèi)基數(shù)“與”上年度職工月平均工資的3倍“較低者）×（”實(shí)際繳費(fèi)比例“與”12%“較低者）

　　按照上述例子來驗(yàn)證，“實(shí)際繳費(fèi)基數(shù)“是9000元，”上年度職工月平均工資的3倍“是12000元，較低者是9000；”實(shí)際繳費(fèi)比例“是20%，較低者是12%，因此，公積金可扣除的金額=9000×12%=1080元。

　　再驗(yàn)算一個(gè)，假設(shè)繳存基數(shù)為15000，超過了上年度職工月平均工資的3倍12000，繳存比例為5%，則“較低者12000“×”較低者5%“計(jì)算可扣除金額，而不能用12000×12%這種計(jì)算限額的方法。

　　其他所有的情況均可按照上述公式計(jì)算，限于篇幅不再贅述，有興趣的朋友可以驗(yàn)算一下。

　　二、誤區(qū)之二：忘記單位繳納公積金的調(diào)整

　　在財(cái)務(wù)部門的實(shí)際工作中，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，一般就是用工資減去個(gè)人繳納社保費(fèi)，個(gè)人繳納的公積金后的余額去計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額。所以對于單位為個(gè)人繳納公積金超限不能稅前扣除的情況比較陌生，常常忘記這部分的調(diào)整。

　　以上例，不可扣除的金額為1800-1080=720元，這只是個(gè)人的部分，還有單位的部分720元也要計(jì)算，單位為個(gè)人繳納公積金1800，只能扣除1080，也要調(diào)增720元。

　　我們要注意10號文件中的“單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)”，因此，不能只調(diào)整個(gè)人繳納部分，還要注意單位繳納部分。