個(gè)人所得稅稅前扣除幾點(diǎn)注意事項(xiàng)

　　這本不該是問題，近來接到幾個(gè)關(guān)于工資薪金個(gè)人所得稅能不能稅前扣除，如何稅前扣除的咨詢，回想起這幾年審計(jì)、鑒證見到的工資薪金及相關(guān)個(gè)稅核算的亂象，我想有必要在匯算清繳前把這個(gè)問題搞清楚，減少企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　一、個(gè)人所得稅不屬于所得稅法所稱的可以稅前扣除的稅金

　　雖然企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。但是個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人是取得工資薪金的企業(yè)職工，企業(yè)只是履行代扣代繳義務(wù)，因此個(gè)人所得稅不屬于企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)稅金及附加所指的內(nèi)容。

　　二、個(gè)人所得稅到底如何稅前扣除

　　所謂的個(gè)人所得稅稅前扣除問題，應(yīng)該是企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)不規(guī)范導(dǎo)致的，借此機(jī)會(huì)，胡說財(cái)稅為大家溫故知新，普及一下工資薪金以及相關(guān)的代扣代繳個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算。

　　企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，也即凡是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)所給予或付出的所有代價(jià)(對價(jià))，均構(gòu)成職工薪酬。

　　應(yīng)付職工薪酬的明細(xì)科目設(shè)置： 1、工資；2、職工福利費(fèi)；3、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，下設(shè)三級(jí)科目：醫(yī)療保險(xiǎn)金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、工傷保險(xiǎn)金和生育保險(xiǎn)金；4、住房公積金；5、工會(huì)經(jīng)費(fèi)；6、職工教育經(jīng)費(fèi)；7、非貨幣性福利；8、辭退福利；9、股份支付。

　　職工薪酬的確認(rèn)原則：按照提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付職工薪酬（不含辭退福利）確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，并按照受益對象分別計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本、固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)或計(jì)入當(dāng)期損益。

　　案例：君合信公司2012年6月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：6月10日發(fā)放5月份工資20萬元，其中以銀行存款支付18.7萬元，代扣6月份個(gè)人所得稅3000元，代扣個(gè)人繳納的社保費(fèi)1萬元；15日代繳上月個(gè)人所得稅2800元；支付社保3.2萬元，其中公司繳納部分為2.2萬元，其中：醫(yī)療保險(xiǎn)金4943元、養(yǎng)老保險(xiǎn)金14361元、失業(yè)保險(xiǎn)金1978元、工傷保險(xiǎn)金718元，代墊個(gè)人繳納社保部分1萬元。本月由于公司員工集體聚會(huì)和其他福利支出合計(jì)8000元；經(jīng)財(cái)務(wù)部核算，記賬部工資為8萬元，稅務(wù)部工資為7萬元，其他部門工資為5萬元。

　　1、發(fā)放工資，同時(shí)代扣個(gè)人所得稅和扣回代墊的個(gè)人應(yīng)承擔(dān)的社�？睿�分錄如下

　　借：應(yīng)付職工薪酬--工資     200,000.00

　　貸：銀行存款--ZSYH             187,000.00

　　應(yīng)交稅費(fèi)--個(gè)人所得稅         3,000.00

　　其他應(yīng)收款--代墊社�？�      10,000.00

　　2、代繳個(gè)人所得稅時(shí)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)--個(gè)人所得稅         2,800.00

　　貸：銀行存款--ZSYH               2,800.00

　　3、支付社保，公司承擔(dān)的社保，按明細(xì)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬，個(gè)人部分沖減往來科目，分錄如下

　　借：應(yīng)付職工薪酬--社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)--醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)     4,943.00

　　應(yīng)付職工薪酬--社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)--養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)    14,361.00

　　應(yīng)付職工薪酬--社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)--工傷保險(xiǎn)費(fèi)       718.00

　　應(yīng)付職工薪酬--社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)--失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)     1,978.00

　　其他應(yīng)收款--代墊社�？�                     10,000.00

　　貸：銀行存款--ZSYH                              32,000.00

　　4、支付公司員工集體聚會(huì)等福利支出時(shí)先以職工福利費(fèi)科目歸集，期（月）末轉(zhuǎn)成本費(fèi)用科目

　　借：應(yīng)付職工薪酬--職工福利費(fèi)    8,000.00

　　貸：現(xiàn)金--人民幣                8,000.00

　　5、計(jì)提6月份工資時(shí)

　　借：勞務(wù)成本--工資     150,000.00

　　管理費(fèi)用--工資      50,000.00

　　貸：應(yīng)付職工薪酬--工資   200,000.00

　　6、歸集6月份福利費(fèi)計(jì)入本期損益（與分錄4聯(lián)系在一起看）

　　借：管理費(fèi)用--福利費(fèi)            8,000.00

　　貸：應(yīng)付職工薪酬--職工福利費(fèi)    8,000.00

　　7、歸集6月份社保計(jì)入本期損益（與分錄3聯(lián)系在一起看）

　　借：管理費(fèi)用--社保費(fèi)                   22,000.00

　　貸：應(yīng)付職工薪酬--社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)--醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)   4,943.00

　　應(yīng)付職工薪酬--社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)--養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)   4,361.00

　　應(yīng)付職工薪酬--社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)--工傷保險(xiǎn)費(fèi)     718.00

　　應(yīng)付職工薪酬--社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)--失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)   1,978.00

　　從分錄1和分錄5看，個(gè)人所得稅已經(jīng)通過“應(yīng)付工資薪金”科目轉(zhuǎn)入“勞務(wù)成本”和“管理費(fèi)用”作為企業(yè)的成本費(fèi)用在稅前得到扣除，“應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目的核算也未直接涉及損益類科目，應(yīng)此，按照以上的會(huì)計(jì)核算，個(gè)人所得稅并未單獨(dú)直接計(jì)入企業(yè)的成本費(fèi)用，沒有重復(fù)扣除。

　　問題出在哪里呢？看看下面的分錄就清楚了。下面會(huì)計(jì)核算是胡說財(cái)稅在審計(jì)和鑒證工作中遇到的，而這種做法是錯(cuò)誤的：

　　發(fā)放工資時(shí)按照實(shí)際發(fā)放的工資計(jì)入管理費(fèi)用等科目。為了便于大家理解，以某一位員工的工資作為例子，該員工稅前工資10000元，（不考慮社保等因素），個(gè)稅為745元，實(shí)發(fā)工資9255元，分錄如下：

　　借：管理費(fèi)用--工資    9,255.00

　　貸：應(yīng)付職工薪酬--工資  9,255.00

　　繳納個(gè)人所得稅時(shí)：

　　借：管理費(fèi)用--個(gè)人所得稅   745.00

　　貸：銀行存款               745.00

　　這就是為什么能提出個(gè)稅是否能稅前扣除的這個(gè)問題的原因，正確的會(huì)計(jì)核算是多么的重要，其實(shí)類似的問題還有社保問題，也有部分企業(yè)未將社保區(qū)分個(gè)人和企業(yè)，更未按明細(xì)可算，將社保全額計(jì)入管理費(fèi)用，也會(huì)產(chǎn)生個(gè)人承擔(dān)的社保計(jì)入管理費(fèi)用問題，同樣面臨著納稅調(diào)整。

　　三、企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

　　按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第28號(hào)）第四條的規(guī)定，雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分，按照工資薪金支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅務(wù)處理。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。這就要求企業(yè)對工資薪金、個(gè)稅、社保的核算要正確，部分企業(yè)和員工約定工資為稅收工資，這就要求企業(yè)在進(jìn)行個(gè)稅的納稅申報(bào)和會(huì)計(jì)核算前，將工資薪金換算成稅前工資，按照上述正確的會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行核算，將所謂的個(gè)稅是否能稅前扣除問題在核算階段就解決。