補(bǔ)發(fā)工資如何計(jì)算個(gè)人所得稅

　　日前，福建省地方稅務(wù)局發(fā)布2015年第7號(hào)公告進(jìn)一步規(guī)范了補(bǔ)發(fā)工資計(jì)征個(gè)人所得稅的征收管理問(wèn)題。

　　公告指出，自2015年11月1日起，納稅人因政策性調(diào)資、職務(wù)晉升、工作調(diào)動(dòng)、新員工定級(jí)、單位籌建期或資金困難等原因而補(bǔ)發(fā)以前月份工資，能按稅法及財(cái)務(wù)制度規(guī)定處理相關(guān)帳務(wù)的，應(yīng)把補(bǔ)發(fā)工資還原到所屬月份重新計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅稅款，減去相應(yīng)月份已繳納稅款，計(jì)算出補(bǔ)發(fā)工資各月應(yīng)調(diào)整的稅款，匯總合并到補(bǔ)發(fā)工資月份一并申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

　　這一規(guī)定是對(duì)原政策的重大調(diào)整。此前，《福建省地方稅務(wù)局關(guān)于一次性補(bǔ)發(fā)工資征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（閩地稅政二〔2000〕99號(hào)）曾經(jīng)規(guī)定，對(duì)政府行為的一次性補(bǔ)發(fā)工資允許平均計(jì)算，具體辦法如下：將補(bǔ)發(fā)當(dāng)月起到實(shí)際發(fā)放當(dāng)月的所有工資性收入加上補(bǔ)發(fā)的工資數(shù)進(jìn)行平均，計(jì)算出每月的工資，尋找適用的稅率和速算扣除數(shù)，以實(shí)際發(fā)放當(dāng)月的工資總額（包括補(bǔ)發(fā)的工資）作為應(yīng)稅收入額，計(jì)征個(gè)人所得稅。其后，《福建省地方稅務(wù)局關(guān)于所得稅若干政策執(zhí)行口徑的通知》（閩地稅政二〔2001〕23號(hào)）第二條第（四）項(xiàng)進(jìn)一步規(guī)定，企業(yè)事業(yè)單位一次性補(bǔ)發(fā)工資的個(gè)人所得稅計(jì)算辦法：1、財(cái)政全額撥款的事業(yè)單位比照公務(wù)員一次性補(bǔ)發(fā)工資的，個(gè)人所得稅計(jì)算按閩地稅政二﹝2000﹞99號(hào)規(guī)定執(zhí)行。2、其他事業(yè)單位和企業(yè)一次性補(bǔ)發(fā)工資，應(yīng)按總局關(guān)于一次性獎(jiǎng)金收入的計(jì)稅辦法執(zhí)行。

　　福建省地方稅務(wù)局關(guān)于補(bǔ)發(fā)工資個(gè)人所得稅政策問(wèn)題的公告

　　2015年9月18日福建省地方稅務(wù)局公告2015年第7號(hào)

　　為進(jìn)一步規(guī)范補(bǔ)發(fā)工資計(jì)征個(gè)人所得稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例和有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題明確如下，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

　　納稅人因政策性調(diào)資、職務(wù)晉升、工作調(diào)動(dòng)、新員工定級(jí)、單位籌建期或資金困難等原因而補(bǔ)發(fā)以前月份工資，能按稅法及財(cái)務(wù)制度規(guī)定處理相關(guān)帳務(wù)的，應(yīng)把補(bǔ)發(fā)工資還原到所屬月份重新計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅稅款，減去相應(yīng)月份已繳納稅款，計(jì)算出補(bǔ)發(fā)工資各月應(yīng)調(diào)整的稅款，匯總合并到補(bǔ)發(fā)工資月份一并申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

　　本公告自2015年11月1日起施行，本公告發(fā)布前尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的補(bǔ)發(fā)工資按本公告執(zhí)行�！陡＝ㄊ〉胤蕉悇�(wù)局關(guān)于一次性補(bǔ)發(fā)工資征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（閩地稅政二〔2000〕99號(hào)）以及《福建省地方稅務(wù)局關(guān)于所得稅若干政策執(zhí)行口徑的通知》（閩地稅政二〔2001〕23號(hào)）第二條第（四）項(xiàng)同時(shí)廢止。

　　特此公告。

　　部分地區(qū)補(bǔ)發(fā)工資個(gè)人所得稅政策小結(jié)

　　福建

　　福建省地方稅務(wù)局公告2015年第7號(hào)規(guī)定：納稅人因政策性調(diào)資、職務(wù)晉升、工作調(diào)動(dòng)、新員工定級(jí)、單位籌建期或資金困難等原因而補(bǔ)發(fā)以前月份工資，能按稅法及財(cái)務(wù)制度規(guī)定處理相關(guān)帳務(wù)的，應(yīng)把補(bǔ)發(fā)工資還原到所屬月份重新計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅稅款，減去相應(yīng)月份已繳納稅款，計(jì)算出補(bǔ)發(fā)工資各月應(yīng)調(diào)整的稅款，匯總合并到補(bǔ)發(fā)工資月份一并申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

　　廣東

　　粵地稅發(fā)【1999】239號(hào)規(guī)定：對(duì)納稅人領(lǐng)取補(bǔ)發(fā)以往月份的工資（含津貼，補(bǔ)貼），可以把補(bǔ)發(fā)的工資分?jǐn)偦厮鶎僭路莨べY薪金所得合并計(jì)征個(gè)人所得稅。其計(jì)算公式如下：

　　所屬月份補(bǔ)發(fā)工資應(yīng)納稅額={[（所屬月份補(bǔ)發(fā)工資+原所屬月份的工資薪金所得）-費(fèi)用減除額]×適用稅率-速算扣除數(shù)}-原所屬月份已繳納的個(gè)人所得稅。

　　例：某單位干部陳某1999年10月份領(lǐng)取了7月至9月的補(bǔ)發(fā)工資360元，每月120元，陳某7月至9月的工資、薪金所得分別為1100元、1800元和2200元，已分別繳納個(gè)人所得稅15元、75元和115元，陳某領(lǐng)取的7月至9月的補(bǔ)發(fā)工資應(yīng)補(bǔ)繳多少個(gè)人所得稅？

　�。�1）、7月份補(bǔ)發(fā)工資應(yīng)納稅額= [（120+1100）-800 ]×5%-15=6（元）

　�。�2）、8月份補(bǔ)發(fā)工資應(yīng)納稅額= [（120+1800）-800 ]×10%-25-75=12（元）

　　（3）、9月份補(bǔ)發(fā)工資應(yīng)納稅額= [（120+2200）-800 ]×10%-25-115=12（元）

　　陳某領(lǐng)取7至9月的補(bǔ)發(fā)工資應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅30元。

　　大連

　　大地稅個(gè)【1997】101號(hào)第一條規(guī)定：鑒于有的單位因資金短缺，對(duì)所屬人員月工資(不包括當(dāng)月應(yīng)領(lǐng)取的數(shù)月獎(jiǎng)金，年終加薪、年終分紅等)數(shù)月集中支付；有的單位按照上級(jí)有關(guān)部門的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)調(diào)資，還有的晉職、晉級(jí)，其上調(diào)工資部分往往一次或分次補(bǔ)發(fā)。對(duì)確有上述情況的單位，報(bào)經(jīng)主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可按照納稅人應(yīng)取得工資收入的所屬期間，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　廣西

　　桂地稅發(fā)【2005】284號(hào)規(guī)定：1、納稅人取得以前月份或年度的補(bǔ)發(fā)獎(jiǎng)金（含年薪和績(jī)效工資），一律并入發(fā)放當(dāng)月的工資、薪金所得，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。2、納稅人取得以前月份或年度的補(bǔ)發(fā)工資、薪金所得，可以選擇合并計(jì)算或者分?jǐn)傆?jì)算繳納個(gè)人所得稅。選擇合并計(jì)算的，補(bǔ)發(fā)的工資、薪金所得并入發(fā)放當(dāng)月的工資、薪金所得，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；選擇分?jǐn)傆?jì)算的，納稅人應(yīng)對(duì)補(bǔ)發(fā)的工資、薪金所得的情況作出合理的解釋和出具相關(guān)證明材料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)批準(zhǔn)后，按照補(bǔ)發(fā)的工資、薪金所得所屬時(shí)期的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，將補(bǔ)發(fā)的工資、薪金所得按月分?jǐn)偤�，與原發(fā)放的工資、薪金所得合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　云南

　　云地稅發(fā)〔2013〕195號(hào))規(guī)定：對(duì)因職務(wù)晉升、工作調(diào)動(dòng)、新進(jìn)人員定級(jí)，按照國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)調(diào)資等非個(gè)人原因而補(bǔ)發(fā)以往月份工資（含津貼、補(bǔ)貼）情況的單位，可以把補(bǔ)發(fā)的工資分?jǐn)偦厮鶎僭路莨べY薪金所得合并計(jì)征個(gè)人所得稅，并報(bào)主管地稅機(jī)關(guān)備案。其計(jì)算公式如下：

　　所屬月份補(bǔ)發(fā)工資應(yīng)納稅額={[（所屬月份補(bǔ)發(fā)工資+原所屬月份的工資薪金所得）-費(fèi)用減除額]×適用稅率-速算扣除數(shù)}-原所屬月份已繳納的個(gè)人所得稅。在執(zhí)行以上政策時(shí)，允許出現(xiàn)財(cái)政統(tǒng)發(fā)工資系統(tǒng)計(jì)算的個(gè)人所得稅與扣繳義務(wù)人實(shí)際扣繳申報(bào)的個(gè)人所得稅不一致的情況。

　　內(nèi)蒙古

　　內(nèi)蒙古自治區(qū)地方稅務(wù)局公告2014年第3號(hào)指出，對(duì)于企業(yè)因資金短缺等原因未能按期支付的職工工資，且在企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿中按月計(jì)提，應(yīng)事先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供書面說(shuō)明，情況屬實(shí)的可按照納稅人應(yīng)取得工資收入的所屬期間，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。對(duì)由于職務(wù)晉升、工作調(diào)動(dòng)、新進(jìn)人員定級(jí)等原因，按照相關(guān)工資政策規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)調(diào)資等原因補(bǔ)發(fā)以往月份工資，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供書面說(shuō)明，情況屬實(shí)的可以把補(bǔ)發(fā)工資分?jǐn)偱c所屬月份工資薪金所得合并計(jì)征個(gè)人所得稅。對(duì)于納稅人不符合第一條、第二條的補(bǔ)發(fā)工資應(yīng)將補(bǔ)發(fā)工資與當(dāng)月工資合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。