非貨幣性資產(chǎn)投資：個稅可分5年繳納

　　經(jīng)國務院批準，在上海自由貿(mào)易試驗區(qū)試點的個人非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳稅政策將推廣至全國�！敦斦�部、國家稅務總局關于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關個人所得稅政策的通知》(財稅〔2015〕41號)規(guī)定，對于以非貨幣性資產(chǎn)投資繳納個人所得稅的個人，如果一次性繳稅有困難，可以在5個年度內分期繳稅。

　　增值繳稅
　　非貨幣性資產(chǎn)投資，實質為個人“轉讓非貨幣性資產(chǎn)”和“對外投資”兩筆經(jīng)濟業(yè)務同時發(fā)生。個人通過轉移非貨幣性資產(chǎn)權屬，投資換得被投資企業(yè)的股權(或股票)，實現(xiàn)對非貨幣性資產(chǎn)的轉讓性處置。
　　根據(jù)公司法規(guī)定，以非貨幣性資產(chǎn)投資應對資產(chǎn)評估作價，對資產(chǎn)評估價值高出個人初始取得該資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出(即資產(chǎn)原值)部分，個人雖然沒有現(xiàn)金流入，但取得了另一家企業(yè)的股權，符合個人所得稅法實施條例關于“個人所得的形式包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益”的規(guī)定，應按“財產(chǎn)轉讓所得”項目繳納個人所得稅，應納稅額=(貨幣性資產(chǎn)轉讓收入-資產(chǎn)原值-轉讓時按規(guī)定支付的合理稅費)×20%。如果評估后的公允價值沒有超過原值，個人沒有所得，也就不需要繳納個人所得稅。
　　例：納稅人以1000萬元購得一塊土地，后其以此土地經(jīng)評估作價2000萬元入股A公司，過戶時發(fā)生評估費、中介費等相關稅費100萬元，納稅人以土地入股A公司時應繳納個人所得稅=(2000-1000-100)×20%=180(萬元)。

　　辦理手續(xù)
　　現(xiàn)金不足需要分期繳納個稅的投資者，可綜合考慮自身情況和所投資企業(yè)的發(fā)展前景，自行制定分期繳稅計劃。
　　納稅人辦理分期繳稅時，根據(jù)自身情況自行制定分期繳稅計劃，填寫《國家稅務總局關于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關個人所得稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第20號)附件所列《非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個人所得稅備案表》，并在取得被投資企業(yè)股權之日的次月15日內，到主管地稅機關辦理備案。備案時，須同時報送備案表、納稅人身份證明、投資協(xié)議、非貨幣性資產(chǎn)評估價格證明材料、能夠證明非貨幣性資產(chǎn)原值及合理稅費的相關資料等。
　　2015年4月1日之前發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資，期限未超過5年，尚未進行稅收處理且需要分期繳納個人所得稅的，納稅人應于公告下發(fā)之日起30日內向主管地稅機關辦理分期繳稅備案手續(xù)。
　　納稅人分期繳稅期間需要變更原分期繳稅計劃的，應重新制定分期繳稅計劃并向主管地稅機關重新報送備案表。

　　注意事項
　　個稅申報主體：由納稅人向主管稅務機關自行申報繳納。
　　主管稅務機關：納稅人以不動產(chǎn)投資的，以不動產(chǎn)所在地的地稅機關為主管稅務機關;納稅人以其持有的企業(yè)股權對外投資的，以該企業(yè)所在地地稅機關為主管稅務機關;納稅人以其他非貨幣資產(chǎn)投資的，以被投資企業(yè)所在地地稅機關為主管稅務機關。
　　資產(chǎn)原值及合理稅費：非貨幣性資產(chǎn)原值以歷史成本進行確認。納稅人不能提供相關證明資料，不能準確計算原值的，主管稅務機關可依法進行核定。合理稅費，指非貨幣性資產(chǎn)投資過程中發(fā)生的與非貨幣性資產(chǎn)轉移相關的稅金及有關合理費用。允許扣除的稅費必須與非貨幣性資產(chǎn)投資相關，且具有合理性。此外，對以股權投資的情形，股權原值的確認等問題按照股權轉讓個人所得稅的有關規(guī)定處理。
　　優(yōu)先納稅規(guī)定：個人以非貨幣性資產(chǎn)投資交易過程中取得現(xiàn)金補價的，現(xiàn)金部分應優(yōu)先用于繳稅;現(xiàn)金不足以繳納的部分，可分期繳納。個人在分期繳稅期間轉讓其持有的上述全部或部分股權，并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。

　　稅款計算
　　如果納稅人以非貨幣性資產(chǎn)投資交易過程中取得現(xiàn)金補價，或在分期繳稅期間轉讓其持有的上述全部或部分股權，并取得現(xiàn)金收入，按照財稅〔2015〕41號文件第四條規(guī)定，現(xiàn)金收入應優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款，因此當期取得的現(xiàn)金補價或現(xiàn)金收入，如果高于按規(guī)定計算的分攤額，應先按當期取得的現(xiàn)金補價繳稅，現(xiàn)金不足以全部繳清稅款的，可在剩余年度分期繳納或重新分攤。如果當期取得的現(xiàn)金補價低于按規(guī)定計算的分攤額，則不影響各期繳納稅款的計算。
　　情形一：個人以非貨幣性資產(chǎn)投資取得現(xiàn)金補價的，現(xiàn)金部分足以繳稅的，稅款應一次結清;現(xiàn)金不足以全部繳清稅款的，不足部分可以分期繳納。
　　例：納稅人2015年因某項非貨幣性資產(chǎn)投資發(fā)生納稅義務100萬元，當年取得現(xiàn)金補價40萬元，應優(yōu)先繳納2015年稅款，不足部分可以分期繳納。假如未履行納稅義務在剩余期間按期平均分攤，2016年~2019年應納稅款=(100-40)÷4=15(萬元/年)。
　　情形二：在發(fā)生納稅義務當年之后，分期繳納稅款期間取得一次性現(xiàn)金補價或現(xiàn)金收入，則應當在收到現(xiàn)金的當期繳納稅款，剩余部分在剩余期間分攤。
　　例：納稅人2015年因某項非貨幣性資產(chǎn)投資發(fā)生納稅義務100萬元，在2017年處置投資取得的部分股權，取得現(xiàn)金收入40萬元，假如2015年、2016年根據(jù)直線法計算，每年繳納稅款20萬元，2017年除應繳納40萬元，則剩余2個年度應納稅款=(100-20×2-40)÷2=10(萬元/年)。
　　情形三：在分期均勻繳納稅款期間，分多次取得現(xiàn)金補價或現(xiàn)金收入。則處理方式與情形二相同，但可能需要多次在剩余期間重新分攤。
　　例：納稅人在2015年因某項非貨幣性資產(chǎn)投資發(fā)生納稅義務100萬元，2015年取得現(xiàn)金補價25萬元，2017年處置投資取得的部分股權現(xiàn)金收入25萬元，則2015年繳納稅款25萬元后，剩余4個年度應納稅款=(100-25)÷4=18.75(萬元/年)。2017年繳納稅款25萬元后，剩余2個年度應納稅款=(100-25-18.75-25)÷2=15.625(萬元/年)。
　　情形四：如果納稅人在某一年度取得的現(xiàn)金補價或現(xiàn)金收入少于按直線法分攤該年度應繳稅款，則對本年度和剩余年度繳納的稅款不產(chǎn)生影響。
　　例：納稅人在2015年因某項非貨幣性資產(chǎn)投資發(fā)生納稅義務100萬元，在2015年、2016年和2017年分別取得處置投資取得的部分股權現(xiàn)金收入30萬元、10萬元、10萬元，由于第一年取得現(xiàn)金收入大于按直線法分攤的應繳稅款20萬元/年，納稅人應繳納稅款30萬元，則重新按照直線法計算剩余4個年度應納稅款=(100-30)÷4=17.5(萬元/年)，大于2016年和2017年取得的現(xiàn)金收入10萬元，因此不影響當期納稅義務。