七種視同股利分配情形需繳個(gè)人所得稅

　　我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人獲得的股息、紅利所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用20%的比例稅率，按次征收個(gè)人所得稅。國(guó)家稅務(wù)總局在2013年稅收工作要點(diǎn)中明確，要突出管理重點(diǎn)，切實(shí)加強(qiáng)利息、股息和紅利所得等非勞動(dòng)所得的個(gè)人所得稅征管。筆者在此提醒自然人股東，以下七種情形應(yīng)視為股利分配，對(duì)于個(gè)人取得分配股息、紅利所得，需要申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。
　　第一，股東向公司長(zhǎng)期借款視同股利分配。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，借款年度終了后未歸還借款的，不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅。
　　當(dāng)前有部分企業(yè)常常把應(yīng)該以正常形式分配給投資者的利息、股息及紅利，通過借款或企業(yè)資金形式，為投資者本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的消費(fèi)性支出和購(gòu)買住房、汽車等財(cái)產(chǎn)性支出，以這種途徑變相分配，借以逃稅。對(duì)于以上情況，自然人股東均應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。逾期不繳納的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款和滯納金，并按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定處以罰款。
　　第二，盈余公積金轉(zhuǎn)增資本視同股利分配�！秶�(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1997〕198號(hào))規(guī)定，股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔1998〕333號(hào))，公司將從稅后利潤(rùn)中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，實(shí)際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊(cè)資本。因此，對(duì)屬于個(gè)人股東分得并再投入公司，轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的部分應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。稅款由股份有限公司在有關(guān)部門批準(zhǔn)增資、公司股東大會(huì)決議通過后代扣代繳。
　　第三，資本公積金轉(zhuǎn)增資本視同股利分配�！秶�(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》(國(guó)稅函〔1998〕289號(hào))明確，“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。其中包括企業(yè)接受捐贈(zèng)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、資產(chǎn)評(píng)估增值等形成資本公積金轉(zhuǎn)增個(gè)人股本要征收個(gè)人所得稅。
　　第四，未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本視同股利分配。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2000〕118號(hào))規(guī)定，除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際作利潤(rùn)分配處理(包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本)時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。因此，未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本應(yīng)視同利潤(rùn)分配，繳納個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅。公司股改通過未分配利潤(rùn)來折股是最常用的方法，如果股東是個(gè)人，那么未分配利潤(rùn)折股視同利潤(rùn)分配，要為股東代扣代繳20%的個(gè)人所得稅。
　　第五，應(yīng)付股利掛賬未支付視同股利分配�！秶�(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于利息、股息、紅利所得征稅問題的通知》(國(guó)稅函〔1997〕656號(hào))規(guī)定，扣繳義務(wù)人將屬于納稅義務(wù)人應(yīng)得的股息、紅利收入，通過扣繳義務(wù)人的往來會(huì)計(jì)科目分配到個(gè)人名下，收入所有人有權(quán)隨時(shí)提取，應(yīng)認(rèn)為所得支付，及時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。也就是說，企業(yè)將應(yīng)分配給投資者個(gè)人的股利掛在“應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款”等往來會(huì)計(jì)賬戶，雖然沒有支付，仍然視同個(gè)人取得了股息、紅利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)代扣代繳個(gè)人所得稅。
　　第六，股東將公款用于消費(fèi)性支出視同股利分配。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》(財(cái)稅〔2003〕158號(hào))規(guī)定，個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員支付與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，應(yīng)認(rèn)定為個(gè)人投資者的股息、紅利所得，征收個(gè)人所得稅。按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，應(yīng)認(rèn)定實(shí)際是個(gè)人投資者獲得了股息、紅利，應(yīng)依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
　　第七，股東將公款用于財(cái)產(chǎn)性支出視同股利分配�！敦�(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(財(cái)稅〔2008〕83號(hào))規(guī)定，針對(duì)實(shí)際中存在大量企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)入投資者個(gè)人或其家庭成員名下的情況，該資產(chǎn)即使為企業(yè)使用，同樣要征收個(gè)人所得稅。企業(yè)出資購(gòu)買房屋、汽車、電腦、股票、基金及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員的，不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)視同投資者取得股息、紅利所得，繳納個(gè)人所得稅。同時(shí)，為企業(yè)所用的個(gè)人資產(chǎn)提取的折舊不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。