全年一次性獎金如何扣繳個稅

問：我公司2014年因年度考核延遲，到2015年1月份才計算發(fā)放2014年度獎金，并根據(jù)規(guī)定，按“個人取得全年一次性獎金”計算方法計算代扣代繳了個人所得稅。根據(jù)規(guī)定，在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。由于我公司在2014年中沒有使用過該計稅辦法，請問我公司在2015年1月份按該計稅辦法計算發(fā)放的2014年度獎金，是屬于2014年度還是屬于2015年度？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎金，可以單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅。具體方式是：（一）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。（二）將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按本條第（一）項確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：1.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)2.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)。同時根據(jù)文件第三條規(guī)定：在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

由于個人所得稅是按照實際支付（取得）時產(chǎn)生代扣代繳義務(wù)（納稅義務(wù)）并計算相應(yīng)稅款，因此上述“在一個納稅年度內(nèi)”是指一個自然納稅年度，因此您公司“在2015年1月份按該計稅辦法計算發(fā)放的2014年度獎金，”是屬于2015年納稅年度，根據(jù)文件規(guī)定在2015年度內(nèi)不得再次使用該計稅辦法。