個(gè)稅二審稿為何恢復(fù)對(duì)勞務(wù)報(bào)酬征稅8折

　　個(gè)人所得稅法正經(jīng)歷史上最大的變革，最大的變動(dòng)之一是將工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得作為綜合所得，按照統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率（3%~45%）進(jìn)行征稅。

 

　　計(jì)算個(gè)稅最重要的一點(diǎn)是確定計(jì)稅的基數(shù)，這也被稱為應(yīng)納稅所得額。

 

　　按照上個(gè)月公布的個(gè)人所得稅法修正案草案（征求意見(jiàn)稿），上述居民個(gè)人綜合所得的應(yīng)納稅所得額，是指工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)收入額減除費(fèi)用6萬(wàn)元（每年）以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額。

 

　　這意味著與現(xiàn)行個(gè)稅法相比，勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不再單獨(dú)享有費(fèi)用扣除，計(jì)稅時(shí)收入不能再打8折。

 

　　根據(jù)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

 

　　由于綜合計(jì)稅后，勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)收入沒(méi)有了費(fèi)用減除，而且適用稅率不再是以前的20%統(tǒng)一比例稅率，而是現(xiàn)在超額累進(jìn)稅率，最高達(dá)到45%，因此不少財(cái)稅專家認(rèn)為這會(huì)增加部分人士稅收負(fù)擔(dān)，而且廢除了費(fèi)用減除違背了稅收原理。

 

　　為了回應(yīng)社會(huì)關(guān)切，8月27日提交給十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第五次會(huì)議審議的個(gè)稅法二審稿做了重大修改，對(duì)“應(yīng)納稅所得額的計(jì)算”進(jìn)行部分調(diào)整，即勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得擬以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額。這其實(shí)是恢復(fù)了此前個(gè)稅法對(duì)這部分收入打8折的做法。

 

　　中國(guó)政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文告訴第一財(cái)經(jīng)記者，勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)必須有成本費(fèi)用扣除，這是個(gè)稅的基本原理。個(gè)人取得這些收入都有成本費(fèi)用，比如你寫稿子就涉及到購(gòu)買書籍費(fèi)用、采訪涉及差旅費(fèi)，如果你發(fā)明專利還需要購(gòu)買實(shí)驗(yàn)器材等費(fèi)用，如果不對(duì)這些費(fèi)用進(jìn)行扣除后就征稅，那相當(dāng)于對(duì)個(gè)人的毛收入征稅，這就是流轉(zhuǎn)稅而非所得稅。

 

　　“舉個(gè)極端案例，假設(shè)你投入90萬(wàn)元，發(fā)明了專利賣了100萬(wàn)元，事實(shí)上你只賺了10萬(wàn)元。但如果在計(jì)稅是不考慮成本費(fèi)用減除，按照個(gè)稅法草案計(jì)算需要繳納20多萬(wàn)個(gè)稅，這等于讓你虧本交稅。因此在計(jì)稅時(shí)必須扣除成本費(fèi)用。”施正文說(shuō)。

 

　　他表示，在國(guó)外不少國(guó)家對(duì)勞務(wù)報(bào)酬等收入的成本費(fèi)用采取據(jù)實(shí)扣除，即實(shí)際成本費(fèi)用是多少就扣除多少，沒(méi)有限制，但這對(duì)稅收征管能力要求非常高。目前我國(guó)稅收征管達(dá)不到這一水準(zhǔn)，而且拿票抵扣工作量大，征收成本太高。因此在現(xiàn)實(shí)國(guó)情下，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)、稿酬采取20%的統(tǒng)一費(fèi)用扣除比例。

 

　　“你的成本費(fèi)用超過(guò)20%也只能按照20%這一比例來(lái)扣除，這雖然不公平，但也是不得已。這次個(gè)稅法二審稿恢復(fù)了這項(xiàng)費(fèi)用扣除總比一審稿沒(méi)有的好，維持了現(xiàn)行的做法。”施正文說(shuō)。

 

　　值得注意的是，稿酬除了按照20%費(fèi)用減除之外，個(gè)稅二審稿還明確了稿酬所得的收入額按照所取得收入的70%計(jì)算，這意味著稿酬收入計(jì)稅時(shí)優(yōu)惠力度更大，按照收入的56%來(lái)確認(rèn)。

 

　　中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院教授朱青表示，稿酬所得優(yōu)惠力度更大是充分考慮了出版或發(fā)表作品需要一定時(shí)間的特殊性，讓稅制更加合理。

 

　　根據(jù)現(xiàn)行的個(gè)稅法實(shí)施條例，勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)�(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

 

　　稿酬所得，是指?jìng)�(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)�(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。