股權(quán)激勵相關(guān)個人所得稅處理

　　一、總體要求

　　實施股票期權(quán)計劃企業(yè)授予該企業(yè)員工的股票期權(quán)所得，應(yīng)按《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例有關(guān)規(guī)定征收個人所得稅。

　　企業(yè)員工股票期權(quán)(以下簡稱股票期權(quán))是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來時間內(nèi)以某一特定價格購買本公司一定數(shù)量的股票。

　　二、稅目及稅率

　　上市公司

　　財稅〔2005〕35號

　　1.員工接受實施股票期權(quán)計劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。

　　2.員工行權(quán)時，其從企業(yè)取得股票的實際購買價(施權(quán)價)低于購買日公平市場價(指該股票當日的收盤價，下同)的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。

　　對因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資薪金所得征收個人所得稅。

　　員工行權(quán)日所在期間的工資薪金所得，應(yīng)按下列公式計算工資薪金應(yīng)納稅所得額：

　　股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場價-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價)×股票數(shù)量

　　3.員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時獲得的高于購買日公平市場價的差額，是因個人在證券二級市場上轉(zhuǎn)讓股票等有價證券而獲得的所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計算繳納個人所得稅。

　　4.員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。

　　非上市公司

　　國稅函〔2007〕1030號

　　1.雇員以非上市公司股票期權(quán)形式取得的工資薪金所得，不能按照財稅[2005]35號規(guī)定繳納個人所得稅。

　　2.雇員以非上市公司股票期權(quán)形式取得的工資薪金所得，在計算繳納個人所得稅時，因一次收入較多，可比照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)[2005]9號)規(guī)定的全年一次性獎金的征稅辦法，計算征收個人所得稅。

　　3.雇員以非上市股票期權(quán)形式取得所得的納稅義務(wù)發(fā)生時間，按雇員的實際購買日確定，其所得額為其從公司取得非上市股票的實際購買價低于購買日該股票價值的差額。

　　購買日股票價值暫按上一年度經(jīng)中介機構(gòu)審計的會計報告中每股凈資產(chǎn)數(shù)額來確定。

　　4.雇員轉(zhuǎn)讓時取得的所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個人所得稅。

　　5.雇員因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。

　　三、股權(quán)獎勵個人所得稅優(yōu)惠政策

　　1.上市公司：對上市公司高管人員取得股票期權(quán)在行權(quán)時，納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，可自其股票期權(quán)行權(quán)之日起，在不超過6個月的期限內(nèi)分期繳納個人所得稅。{財稅〔2009〕40號}

　　2.非上市公司：按國稅發(fā)[2005]9號規(guī)定的全年一次性獎金的征稅辦法，計算征收個人所得稅。{國稅函〔2007〕1030號}

　　3.高新技術(shù)企業(yè)：對示范地區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果，給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的股權(quán)獎勵，技術(shù)人員一次繳納稅款有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，可分期繳納個人所得稅，但最長不得超過5年。{財稅〔2015〕62號}

　　財稅〔2015〕62號目前的適用范圍：七個國家自主創(chuàng)新示范區(qū)：(一)中關(guān)村 (二)武漢東湖 (三)上海張江 (四)深圳 (五)蘇南 南京、蘇州、無錫、常州、昆山、江陰、武進、鎮(zhèn)江8個高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)和蘇州工業(yè)園區(qū) (六)長株潭 長沙、株洲、湘潭3個國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū) (七)天津