正確理解非貨幣性資產(chǎn)投資的個稅政策

     本文首先闡述了財(cái)稅〔2015〕41號存在的三個疑問：一是過去一些中介機(jī)構(gòu)為個人投資進(jìn)行籌劃，將非貨幣性資產(chǎn)惡意評估出高價(jià)入賬，獲得較高的攤銷或折舊用于企業(yè)所得稅扣除。二是認(rèn)為個人非貨幣性資產(chǎn)投資征收個稅時(shí)，正處于初始投資環(huán)節(jié)，如果將來出現(xiàn)虧損，甚至被投資企業(yè)資不抵債倒閉，初始投資已繳的個稅肯定不會退稅。三是認(rèn)為對個人非貨幣性資產(chǎn)投資增值部分征稅沒有法律依據(jù)。并對此進(jìn)行了詳細(xì)解答。

　　如何正確理解以非貨幣性資產(chǎn)投資的個稅政策

　　為貫徹國務(wù)院鼓勵和引導(dǎo)民間個人投資的有關(guān)會議決定，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布了《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕41號）以及配套的《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第20號）。 上述兩個文件的核心精神是：個人以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行投資應(yīng)計(jì)算繳納個人所得稅；但可以分期繳稅。

　　文件頒布后，網(wǎng)友在微信中提出一些異議，大致歸為以下幾類：

　 一是過去一些中介機(jī)構(gòu)為個人投資進(jìn)行籌劃，將非貨幣性資產(chǎn)惡意評估出高價(jià)入賬，獲得較高的攤銷或折舊用于企業(yè)所得稅扣除。財(cái)稅〔2015〕41號文的發(fā)布導(dǎo)致這些籌劃方案頓顯尷尬。二是認(rèn)為個人非貨幣性資產(chǎn)投資征收個稅時(shí)，正處于初始投資環(huán)節(jié)，如果將來出現(xiàn)虧損，甚至被投資企業(yè)資不抵債倒閉，初始投資已繳的個稅肯定不會退稅。三是認(rèn)為對個人非貨幣性資產(chǎn)投資增值部分征稅沒有法律依據(jù)。

　　對第一個異議�！秶�家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅的批》（國稅函〔2005〕319號）曾有如下規(guī)定：“個人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估后投資于企業(yè)，其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí)，暫不征收個人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)如有所得，再按規(guī)定征收個人所得稅 ”。但在國家稅務(wù)總局2011年2號公告里，該文件已被全文廢止。根據(jù)個人所得稅法及實(shí)施條例的精神，此項(xiàng)所得應(yīng)征稅。在《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)中國（上海）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)總體方案的通知》（國發(fā)〔2013〕38號）文中，進(jìn)一步明確了企業(yè)或個人股東以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行投資屬于應(yīng)稅行為。所以，財(cái)稅〔2015〕41號文并不是突兀的憑空而降，一些籌劃方案之所以弄巧成拙，還是因?yàn)閷τ嘘P(guān)文件掌握的不夠全面所致。

　　對于第二項(xiàng)異議，屬于對相關(guān)財(cái)稅知識的誤解。個人的非貨幣性資產(chǎn)投資可分解為個人經(jīng)評估轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓收入再用于投資兩個步驟。第一個步驟完成后，個人轉(zhuǎn)讓原屬于自己的非貨幣性資產(chǎn)的交易行為已經(jīng)完成，當(dāng)然要對其轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的收入大于資產(chǎn)原值的應(yīng)稅所得額部分計(jì)算繳稅，若評估價(jià)格低于個人投資者取得的資產(chǎn)原值的，則無需繳稅。

　　至于征稅的法律依據(jù)，《中華人民共和國個人所得稅法》 第二條，《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》第八條等條款都可以作為征稅依據(jù)， 并非如微信中所傳的“找不到據(jù)以征稅的直接依據(jù)”。

　　國家稅務(wù)總局公告2015年第20號還進(jìn)一步規(guī)定，個人投資者以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行投資，只要在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)辦理了分期繳稅備案和資料報(bào)送手續(xù)，就可以避免處罰和滯納金。更體現(xiàn)出國家稅務(wù)總局對民間個人投資的鼓勵與扶持態(tài)度。