補(bǔ)發(fā)工資應(yīng)該如何計(jì)算個(gè)人所得稅？

    問(wèn)：補(bǔ)發(fā)的工資應(yīng)如何代扣個(gè)人所得稅?是按工資所屬月份平均分?jǐn)傔�是按全部計(jì)入補(bǔ)發(fā)月份的所得計(jì)算?

　　答：《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十五條規(guī)定，扣繳義務(wù)人在向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時(shí)繳庫(kù)，并專(zhuān)項(xiàng)記載備查。

　　前款所說(shuō)的支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價(jià)證券、實(shí)物以及其他形式的支付。

　　關(guān)于補(bǔ)發(fā)工資個(gè)人所得稅問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局在這方面沒(méi)有明確規(guī)定，根據(jù)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，個(gè)人應(yīng)于取得所得時(shí)繳納個(gè)人所得稅，因此，您單位補(bǔ)發(fā)工資，應(yīng)于補(bǔ)繳當(dāng)月繳納個(gè)人所得稅。

　　參考《大連市地方稅務(wù)局關(guān)于明確調(diào)整個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》(大地稅個(gè)[1997]101號(hào))第一條規(guī)定，對(duì)納稅人一次取得數(shù)月工資或補(bǔ)發(fā)調(diào)整工資征稅問(wèn)題規(guī)定：鑒于有的單位因資金短缺，對(duì)所屬人員月工資(不包括當(dāng)月應(yīng)領(lǐng)取的數(shù)月獎(jiǎng)金，年終加薪、年終分紅等)數(shù)月集中支付;有的單位按照上級(jí)有關(guān)部門(mén)的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)調(diào)資，還有的晉職、晉級(jí)，其上調(diào)工資部分往往一次或分次補(bǔ)發(fā)。對(duì)確有上述情況的單位，報(bào)經(jīng)主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可按照納稅人應(yīng)取得工資收入的所屬期間，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　《廣東省關(guān)于對(duì)補(bǔ)發(fā)以往月份工資計(jì)算個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(粵地稅發(fā)[1999]239號(hào))規(guī)定，

　　對(duì)納稅人領(lǐng)取補(bǔ)發(fā)以往月份的工資(含津貼，補(bǔ)貼)，可以把補(bǔ)發(fā)的工資分?jǐn)偦厮鶎僭路莨べY薪金所得合并計(jì)征個(gè)人所得稅。其計(jì)算公式如下：

　　所屬月份補(bǔ)發(fā)工資應(yīng)納稅額={[(所屬月份補(bǔ)發(fā)工資+原所屬月份的工資薪金所得)-費(fèi)用減除額]×適用稅率-速算扣除數(shù)}-原所屬月份已繳納的個(gè)人所得稅。

　　《內(nèi)蒙古自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于補(bǔ)發(fā)工資有關(guān)個(gè)人所得稅政策問(wèn)題的公告》(內(nèi)蒙古自治區(qū)地方稅務(wù)局公告2014年第3號(hào))規(guī)定，針對(duì)近期基層征收單位和納稅人普遍反映的補(bǔ)發(fā)工資計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題，為了統(tǒng)一和規(guī)范全區(qū)政策執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，本著實(shí)質(zhì)重于形式、公平稅負(fù)的原則，經(jīng)自治區(qū)地稅局研究決定，在稅務(wù)總局下文明確之前，就補(bǔ)發(fā)工資有關(guān)個(gè)人所得稅的計(jì)算征收口徑暫按照以下規(guī)定執(zhí)行：

　　一、對(duì)于企業(yè)因資金短缺等原因未能按期支付的職工工資，且在企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿中按月計(jì)提，應(yīng)事先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供書(shū)面說(shuō)明，情況屬實(shí)的可按照納稅人應(yīng)取得工資收入的所屬期間，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　二、對(duì)由于職務(wù)晉升、工作調(diào)動(dòng)、新進(jìn)人員定級(jí)等原因，按照相關(guān)工資政策規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)調(diào)資等原因補(bǔ)發(fā)以往月份工資，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供書(shū)面說(shuō)明，情況屬實(shí)的可以把補(bǔ)發(fā)工資分?jǐn)偱c所屬月份工資薪金所得合并計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　三、對(duì)于納稅人不符合第一條、第二條的補(bǔ)發(fā)工資應(yīng)將補(bǔ)發(fā)工資與當(dāng)月工資合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　四、對(duì)于企業(yè)發(fā)放的具有考核性質(zhì)的工資，如年終加薪、績(jī)效工資等不適用上述政策規(guī)定，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào))的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　根據(jù)上述規(guī)定，補(bǔ)發(fā)工資應(yīng)當(dāng)計(jì)入補(bǔ)發(fā)月份計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅，各地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定的除外。