個稅贍養(yǎng)老人扣除需要一個好的實施細(xì)則

　　8月31日下午，關(guān)于修改個人所得稅法的決定經(jīng)十三屆全國人大常委會第五次會議表決通過。此次決定將贍養(yǎng)老人支出擴(kuò)充入專項附加扣除范圍，細(xì)則在抓緊制定中。

 

　　上次提交人大常委會討論的個稅修法草案中含有五項專項附加扣除項目，分別是子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金。在我國已經(jīng)進(jìn)入老年社會的大背景下，此次增加贍養(yǎng)老人支出專項扣除，體現(xiàn)國家對贍養(yǎng)老人這個社會問題的關(guān)注，因此受到人們的好評。但個人所得稅法并未詳細(xì)規(guī)定如何具體實施，所以，需要國務(wù)院制定實施細(xì)則。相對于子女教育、醫(yī)療和住房等，贍養(yǎng)老人支出的扣除，更加復(fù)雜瑣細(xì)，如果沒有完善的實施細(xì)則，就無法實現(xiàn)它必須要達(dá)到的公平性。

 

　　誰是有資格享有扣除資格的納稅人?這個問題看起來簡單，其實未必。但換個角度看，就會更清晰一些。不妨這么問：誰是符合規(guī)定的老人?一般來說，納稅人的父母親，只要達(dá)到某種年齡，就應(yīng)該是屬于被贍養(yǎng)的老人。如果父母不在了，但祖父母一方或雙方仍在，祖父母也應(yīng)該屬于這種需要贍養(yǎng)的“老人”。進(jìn)一步的問題是，岳父母或公公婆婆即配偶的父母算不算?中國法律規(guī)定，贍養(yǎng)老人是子女的義務(wù)，也是子女家庭的義務(wù)，夫妻雙方都有贍養(yǎng)雙方老人的義務(wù)。如果個稅按照家庭綜合計征，這個問題就不存在，只要將家庭所得中用于贍養(yǎng)雙方父母的支出按規(guī)定額度扣除即可。但是，目前的個稅仍將是按照個人計征，養(yǎng)老支出的扣除只限定在對自己父母的贍養(yǎng)支出，這就有問題了，因為夫妻收入是家庭共同財產(chǎn)，贍養(yǎng)任何一方老人的支出，都屬于家庭的支出，所以，如果將一個人對自己父母的贍養(yǎng)支出扣除，而對配偶父母的贍養(yǎng)支出不予扣除，這個恐怕并不合理，尤其是在配偶去世而配偶老人仍在的情況下，他(她)很可能負(fù)擔(dān)贍養(yǎng)對方老人的義務(wù)，而不予扣除無論從法律和人情來講都是不恰當(dāng)?shù)摹５�如果把配偶的老人列入贍養(yǎng)對象，將贍養(yǎng)的支出費用予以扣除，情況就會變得復(fù)雜。只有實行按家庭計征，這個問題才可得到較好解決。

 

　　扣除的額度怎么計算?贍養(yǎng)老人支出扣除，可以確定一個合理的額度。但是，額度怎樣設(shè)立?是從納稅人角度計算，還是從老人角度計算，是大不相同的。假設(shè)從納稅人角度計算，贍養(yǎng)一個老人，扣除若干費用，至于這個老人由幾個人贍養(yǎng)，可以不必考慮。這種情況下，那些子女較多的老人，無疑就享受了較高的扣除額度，因而節(jié)約了稅款。這對于獨生子女是不公平的，因為多子女不但贍養(yǎng)父母的負(fù)擔(dān)小，而且獲得了更多的扣除，節(jié)約了更多的稅金，負(fù)擔(dān)更輕了;而獨生子女贍養(yǎng)父母的負(fù)擔(dān)重，而所獲扣除卻只是一份，所減賦稅有限。如果從老人角度計算，一個老人名額下只能扣除固定的額度，這些額度可以在自己的子女中分?jǐn)�，但總額度是一定的。從公平性來說，第二種更可取，但操作卻很難，因為在多個不同的子女中進(jìn)行扣除額的分配或分?jǐn)偅�需要大量有關(guān)人員的信息。如果子女們不在一個地方居住，還涉及不同的稅收管轄權(quán)，需要不同稅務(wù)部門的協(xié)同配合。

 

　　關(guān)于額度，還有一個問題，人們生活在不同地區(qū)，生活成本是不一樣的。不少人提出在免征額上實行地區(qū)差別對待的原則，這一點顯然不合理。但是，在專項扣除中實行地方差別是可以的。贍養(yǎng)老人的支出，可以實行地方差異，各地根據(jù)不同的生活成本決定贍養(yǎng)支出的額度。但是，這又產(chǎn)生一個問題。老人或許居住在其他地方，不在作為納稅人的子女所在地，而他所在的地方的生活成本如何評估?這也會使評估變得復(fù)雜。

 

　　如何解決信息和欺詐問題?上面提到的問題，都對稅務(wù)部門準(zhǔn)確掌握信息提出了極高的要求。如果沒有對于納稅人及其父母以及相關(guān)家庭、婚姻、子女的信息的準(zhǔn)確掌握，這些問題根本就無法解決。這些信息，是通過政務(wù)信息聯(lián)網(wǎng)方式，由稅務(wù)機(jī)關(guān)自行掌握呢，還是由納稅人自行填報呢?如果自行填報，免不了要提供無數(shù)的證明，而且有些證明往往是無法提供的。但如果自行填報，可能也會發(fā)生無數(shù)的欺詐行為，為弄虛作假、偷逃稅款大開方便之門。

 

　　要公平還是要效率?如果單純追求效率，追求簡單易行，那么，只要簡單地一刀切地規(guī)定一個額度，每個有老人的納稅人照此扣除就可以了。但是如果從公平角度來說，這么簡單化處理顯然遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。從個稅中對贍養(yǎng)老人支出進(jìn)行扣除，這種做法本來天然存在缺陷，因為它的前提條件是，收入較為豐厚，每年至少達(dá)到6萬元以上的才有資格談贍養(yǎng)老人的費用扣除，那些沒有達(dá)到這個起征點的窮人，就沒有贍養(yǎng)老人的支出和費用嗎?而且，由于個稅是多級超額累進(jìn)稅，所得越多，邊際稅率越高，扣除帶來的節(jié)稅也越多，納稅人所處的邊際稅率不同，同樣的扣除額，卻對應(yīng)不同的減稅額。這些都是個稅自身的問題，是不可能在個稅框架內(nèi)解決的。在個稅框架內(nèi)能夠解決的，是盡可能地把各種可能性都想到，并制定針對性的措施，把它內(nèi)在的不公平降到最低。但是，更細(xì)致更公平的設(shè)計和操作，必然伴隨著更高的征管成本，降低稅收征管的效率。那么，公平和效率的矛盾如何解決?考慮到公平是個稅的首要價值，所以，寧可征管成本高一些，也一定要把它做得更加公平合理，否則，這種專項扣除的意義就要大打折扣了。