專家:個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除可考慮三點(diǎn)原則

　　■將工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得等4項(xiàng)勞動(dòng)性所得納入綜合征稅范圍，是我國(guó)由分類稅制向分類與綜合相結(jié)合轉(zhuǎn)變的開(kāi)始。

 

　　■從稅制公平的角度去看，綜合計(jì)征能夠平衡不同收入來(lái)源但是收入水平一致的納稅人的稅負(fù)，即稅法所說(shuō)的橫向公平，使同等收入的人繳納同等稅額的稅收。

 

　　■此次稅率改革后，大的方向是優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大較低檔稅率級(jí)距，即擴(kuò)大適用于低稅率的稅基范圍。例如，原本適用10%稅率的稅基，現(xiàn)適用于3%，意味著將有更多的人適用低稅率，有助于全面降低稅負(fù)。

 

　　近日，我國(guó)個(gè)人所得稅法修正草案經(jīng)十三屆全國(guó)人大常委會(huì)審議通過(guò)。這是個(gè)稅法自1980年出臺(tái)以來(lái)的第七次大修，也是改革最為深入的一次。修改后的個(gè)人所得稅法確定了個(gè)人所得稅分類計(jì)征與綜合計(jì)征的模式，提高了免征額，增加了專項(xiàng)附加扣除，并拉大了稅率級(jí)次，降低了中低收入者的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。

 

　　適應(yīng)新時(shí)期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要

 

　　1980年9月，第五屆全國(guó)人大第三次會(huì)議通過(guò)并公布了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，我國(guó)的個(gè)人所得稅制度至此方始建立，免征額確定為800元，統(tǒng)一適用于中國(guó)公民和在我國(guó)取得收入的外籍人員。此后免征額在2006年、2008年、2011年經(jīng)歷了三次上調(diào)，依次上調(diào)至每月1600元、每月2000元、每月3500元。但是，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展、人們收入及生活水平提高，原定的免征額已無(wú)法適用目前的消費(fèi)水平。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)，2017年全國(guó)不同崗位就業(yè)人員月平均工資為5132元，收入較高的東部地區(qū)月平均工資為5630元；2017年城鎮(zhèn)居民人均可支配收入為36396元，月均為3033元，城鎮(zhèn)居民人均消費(fèi)支出為24445元，月均消費(fèi)支出為2037元。因此，社會(huì)關(guān)于提高個(gè)稅免征額的呼聲也越來(lái)越高。此外，2012年以來(lái)，我國(guó)居民間收入的基尼系數(shù)一直處于0.46至0.47的高水平，也亟待個(gè)稅進(jìn)一步發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配的功能。

 

　　同時(shí)，社會(huì)、經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展也產(chǎn)生了新的社會(huì)熱點(diǎn)。十九大報(bào)告中指出，我國(guó)社會(huì)主要矛盾已經(jīng)轉(zhuǎn)化為人民日益增長(zhǎng)的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾。其中，環(huán)境、養(yǎng)老、教育及醫(yī)療等問(wèn)題成為社會(huì)關(guān)注的核心。因此，老百姓(60.550,-2.27,-3.61%)迫切希望能夠在以上各個(gè)方面減少生活成本，提高生活質(zhì)量。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)顯示，近5年來(lái)，我國(guó)的撫養(yǎng)比在34.9%至37.9%之間，并且逐年增長(zhǎng)。其中，少年撫養(yǎng)比的最高值達(dá)到22.9%，老年撫養(yǎng)比的最高值達(dá)到15%。因此，如何通過(guò)稅前扣除降低稅負(fù)，減輕生活負(fù)擔(dān)，也是老百姓十分關(guān)注的問(wèn)題。

 

　　此外，經(jīng)過(guò)40年的改革開(kāi)放，我國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界的融合度進(jìn)一步提高，貨物、資本及勞動(dòng)力的國(guó)際流動(dòng)加速。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2017年我國(guó)貨物進(jìn)出口總額已達(dá)到4.1萬(wàn)億美元，年均增長(zhǎng)14.5%，居世界第一位。隨著國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展，資本及勞動(dòng)力的國(guó)際流動(dòng)加劇，跨境國(guó)際稅收問(wèn)題隨之產(chǎn)生。因此，如何規(guī)范非居民納稅人的征稅問(wèn)題，如何應(yīng)對(duì)國(guó)際避稅及避免雙重征稅等問(wèn)題成為新時(shí)期稅制改革的重要內(nèi)容。

 

　　由分類計(jì)征轉(zhuǎn)為分類與綜合結(jié)合的模式

 

　　我國(guó)個(gè)人所得稅法修訂后，對(duì)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)采用綜合計(jì)稅的方式；對(duì)股息紅利、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得等其他稅目依然采用分類計(jì)征的方式，逐步建立起綜合與分類相結(jié)合的稅制。此項(xiàng)改革影響深遠(yuǎn)，從稅制公平的角度去看，綜合計(jì)征能夠平衡不同收入來(lái)源但是收入水平一致的納稅人的稅負(fù)，即稅法所說(shuō)的橫向公平，使同等收入的人繳納同等稅額的稅收。

 

　　完善有關(guān)納稅人的規(guī)定

 

　　修訂后的個(gè)稅法將第一條修改為：在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住滿183天的個(gè)人，為居民個(gè)人。居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住不滿183天的個(gè)人，為非居民個(gè)人。非居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

 

　　納稅人是稅制要素中的基本點(diǎn)，只有明確了納稅人身份才可以確定納稅義務(wù)。針對(duì)全球所得稅的征稅，主要基于屬地原則或?qū)偃嗽瓌t。我們目前的稅法主要以屬人原則為主，被判定為中國(guó)的居民納稅人則需要負(fù)有全球納稅義務(wù)，即在境外的所得需要在中國(guó)匯總納稅，但可以采用抵免法，扣除在境外所繳納的稅款，但是要依法扣除，也就意味著存在限額扣除的情況。

 

　　因此，用什么樣的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判定居民納稅人十分重要。此前，我國(guó)的個(gè)人所得稅關(guān)于居民納稅人的判斷主要有兩套標(biāo)準(zhǔn)：一是居所標(biāo)準(zhǔn)，即納稅人的習(xí)慣性住所在中國(guó)；二是居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，即一個(gè)納稅人在一個(gè)自然的納稅年度，在國(guó)內(nèi)的時(shí)間滿一年，當(dāng)然，在此還可以扣除臨時(shí)離境時(shí)間，但一次不超過(guò)30天，全年累計(jì)不超過(guò)90天。

 

　　但是，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷開(kāi)放及融合，人才的流動(dòng)加速。按照以上兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)去判定居民納稅人，具有一定的執(zhí)行難度，無(wú)法正確判斷納稅人的身份會(huì)導(dǎo)致無(wú)法有效防范國(guó)際避稅行為，有些高收入人群利用各國(guó)稅法屬地原則與屬人原則間的差異，進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃，以實(shí)現(xiàn)避稅的目的。因此，居民納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)由是否滿1年調(diào)整為是否滿183天，一則與國(guó)際接軌，二則便于征管，是基于全球視野及開(kāi)放經(jīng)濟(jì)而進(jìn)行的稅制設(shè)計(jì)。

 

　　對(duì)部分勞動(dòng)性所得實(shí)行綜合征稅

 

　　此次個(gè)稅法修訂后，一是勞動(dòng)性所得綜合計(jì)稅，將工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得等4項(xiàng)勞動(dòng)性所得（以下稱“綜合所得”）納入綜合征稅范圍，適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率，居民個(gè)人按年合并計(jì)算個(gè)人所得稅，非居民個(gè)人按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅；二是統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)所得的范圍，將“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”調(diào)整為“經(jīng)營(yíng)所得”，不再保留“對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得”，該項(xiàng)所得根據(jù)具體情況，分別并入綜合所得或者經(jīng)營(yíng)所得；三是保留部分分類計(jì)征的稅目，對(duì)經(jīng)營(yíng)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得以及其他所得，仍采用分類征稅方式，按照規(guī)定分別計(jì)算個(gè)人所得稅。

 

　　將工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得等4項(xiàng)勞動(dòng)性所得納入綜合征稅范圍，是我國(guó)由分類稅制向分類與綜合相結(jié)合轉(zhuǎn)變的開(kāi)始。將這四者合為一項(xiàng)，主要是考慮到工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬及稿酬均為勞務(wù)所得。之前把有雇傭關(guān)系的勞務(wù)所得視為工資薪金，而把非長(zhǎng)期雇傭關(guān)系的勞務(wù)所得視為勞務(wù)報(bào)酬，并且適用不同的稅率及扣除，顯然具有扭曲性，有悖于稅收公平。以20000元收入為例，原稅法適用的工資薪金稅率為25%，并且基本扣除僅能扣除3500元，但是勞務(wù)報(bào)酬則適用20%的稅率，可以扣除4000元，造成差異。此次個(gè)稅法修正后將其統(tǒng)一，有助于建立公平的現(xiàn)代稅制。

 

　　以上4項(xiàng)納入綜合計(jì)稅范圍，并且適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率，居民個(gè)人按年合并計(jì)算個(gè)人所得稅，非居民個(gè)人按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅，意味著一般的居民納稅人改為以年為單位合并計(jì)稅，從而可以進(jìn)一步平衡納稅人的稅負(fù)。

 

　　將“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”調(diào)整為“經(jīng)營(yíng)所得”，不再保留“對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得”，該項(xiàng)所得根據(jù)具體情況，分別并入綜合所得或者經(jīng)營(yíng)所得。此項(xiàng)改革也是與時(shí)俱進(jìn)，“對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得”是我國(guó)改革開(kāi)放初期的一種經(jīng)營(yíng)方式，目前將其合并到“經(jīng)營(yíng)所得”更為合理。

 

　　此外，還需要看到，本次改革依然保留對(duì)經(jīng)營(yíng)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得以及其他所得的分類計(jì)征，綜合考慮了當(dāng)前現(xiàn)實(shí)收入情況和征管水平。

 

　　優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)

 

　　經(jīng)過(guò)此次個(gè)稅法修訂，一是綜合所得稅率，以現(xiàn)行工資、薪金所得稅率（3%至45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率）為基礎(chǔ)，將按月計(jì)算應(yīng)納稅所得額調(diào)整為按年計(jì)算，并優(yōu)化調(diào)整部分稅率的級(jí)距。具體的做法是，擴(kuò)大3%、10%、20%三檔低稅率的級(jí)距。其中，3%稅率的級(jí)距擴(kuò)大一倍，現(xiàn)行稅率為10%的部分所得的稅率降為3%；大幅擴(kuò)大10%稅率的級(jí)距，現(xiàn)行稅率為20%的所得，以及現(xiàn)行稅率為25%的部分所得的稅率降為10%；現(xiàn)行稅率為25%的部分所得的稅率降為20%；相應(yīng)縮小25%稅率的級(jí)距；30%、35%、45%這三檔較高稅率的級(jí)距保持不變。二是經(jīng)營(yíng)所得稅率，以現(xiàn)行個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得稅率為基礎(chǔ)，保持5%至35%的5級(jí)稅率不變，適當(dāng)調(diào)整各檔稅率的級(jí)距，其中最高檔稅率級(jí)距下限從10萬(wàn)元提高至50萬(wàn)元。

 

　　應(yīng)納稅額通常由稅基乘以相應(yīng)稅率而得到，尤其是超額累進(jìn)稅率，由于稅基越大，稅率越高，雙重調(diào)節(jié)效應(yīng)十分明顯。此次稅率改革后，大的方向是優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大較低檔稅率級(jí)距，即擴(kuò)大適用于低稅率的稅基范圍。例如，原本適用10%稅率的稅基，現(xiàn)適用于3%，意味著將有更多的人適用低稅率，有助于全面降低稅負(fù)。

 

　　與此同時(shí)，由于擴(kuò)大了基本扣除及專項(xiàng)扣除，不排除有更多的納稅人的稅基由高檔稅率級(jí)次下降為低檔稅率級(jí)次，因此將有利于降低中低收入人群的稅收負(fù)擔(dān)。

 

　　此外，個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的稅基級(jí)次提高，由10萬(wàn)元提高到50萬(wàn)元，也是鑒于隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入在提高，而原有制定的標(biāo)準(zhǔn)過(guò)低，需要調(diào)整稅基以降低其稅負(fù)水平。

 

　　提高綜合所得基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)

 

　　此次個(gè)稅法修正指出，將上述綜合所得的基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高到5000元/月（6萬(wàn)元/年）。該標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅人和在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金所得的納稅人統(tǒng)一適用，不再保留專門的附加減除費(fèi)用（1300元/月）。

 

　　基本減除費(fèi)用在所得稅的計(jì)算中扣除十分重要，在收入確定的前提下，扣除的金額越大稅負(fù)越低。經(jīng)過(guò)以上改革，提高了個(gè)稅基本扣除，因此一部分納稅人由需要繳納個(gè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)橛捎跊](méi)有超過(guò)以上的扣除額而免于納稅。并且即使超過(guò)以上扣除額的納稅人也獲利了，因?yàn)槠鋬H需按超過(guò)的部分納稅。此外，還需要注意的是，實(shí)行綜合征稅意味著無(wú)論一個(gè)納稅人獲得多少的收入，只要?dú)w屬于這4個(gè)類型的收入，每年總計(jì)扣除的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為6萬(wàn)元。

 

　　關(guān)于不再保留專門的附加減除費(fèi)用（1300元/月），該項(xiàng)政策原本不適用于我國(guó)的居民納稅人的境內(nèi)所得，僅適用于我國(guó)的居民納稅人在境外工作工資所得，或者外國(guó)居民在我國(guó)境內(nèi)工作的工資所得。因此，取消后對(duì)于大多數(shù)納稅人沒(méi)有影響。由于已經(jīng)普遍提高了扣除標(biāo)準(zhǔn)，就沒(méi)有必要給予以上工資薪金特殊的稅收扣除待遇。

 

　　此外，在個(gè)人所得稅法修訂后，增加了稿酬所得等項(xiàng)目的費(fèi)用扣除。其實(shí)，在修正前的分類計(jì)征的稅制中，稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)及勞務(wù)報(bào)酬所得已允許一定的扣除，此次繼續(xù)延續(xù)，使納稅人較容易接受。事實(shí)上，該項(xiàng)政策并非僅是延續(xù)原有的扣除，而是在保留分項(xiàng)扣除的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大了基本扣除，減稅效應(yīng)更大。因?yàn)椋�除以上的分�?xiàng)扣除外，納稅人的綜合所得還允許每年扣除6萬(wàn)元，扣除金額進(jìn)一步增大。由于是超額累進(jìn)稅率，當(dāng)稅基變小了，稅率也將相應(yīng)降低，產(chǎn)生相應(yīng)的減稅效應(yīng)。再者，因?yàn)楦宄�、特許權(quán)使用費(fèi)等屬于人力資本產(chǎn)出型的收入，增加其扣除有利于降低人力資本的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)我國(guó)科技成果的轉(zhuǎn)化以及人力資本的形成，有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。當(dāng)然，如果以上收入累計(jì)過(guò)高，則在超額累進(jìn)稅率環(huán)境下所適用的稅率會(huì)提高。但是，與原有的勞務(wù)報(bào)酬個(gè)稅政策相比較，原政策每次的所得超過(guò)5萬(wàn)元即適用40%的稅率。此次個(gè)稅法修訂之后，只有年應(yīng)納稅所得額超過(guò)660000元至960000元的部分，才適用35%的稅率。如果再平均至12個(gè)月，只要每月所得不超過(guò)8萬(wàn)元，稅率均不會(huì)超過(guò)35%。因此，稅負(fù)還是大幅降低的。此外，職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化還可獲得個(gè)稅應(yīng)納稅所得額減半征收等稅收優(yōu)惠。

 

　　增大專項(xiàng)附加扣除

 

　　此次個(gè)稅法修正指出，在提高綜合所得基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，明確現(xiàn)行的個(gè)人基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金等專項(xiàng)扣除項(xiàng)目以及依法確定的其他扣除項(xiàng)目繼續(xù)執(zhí)行的同時(shí)，增加規(guī)定贍養(yǎng)老人的支出、子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等與人民群眾生活密切相關(guān)的專項(xiàng)附加扣除。

 

　　從發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)看，專項(xiàng)附加扣除是調(diào)節(jié)收入分配在個(gè)稅設(shè)計(jì)上常用的手段，但不同的地方在于，其稅法并非允許基本扣除與專項(xiàng)扣除累計(jì)，而是按照孰高者原則去扣除。而我國(guó)此次改革允許兩者累積扣除，減稅力度更大。

 

　　以上各項(xiàng)均是目前中國(guó)老百姓最關(guān)心的一些支出項(xiàng)目，中國(guó)已經(jīng)進(jìn)入到了老齡化社會(huì)，養(yǎng)老醫(yī)療是筆不小的開(kāi)支。因此，對(duì)于大病醫(yī)療支出給予扣除，這充分體現(xiàn)出政府對(duì)于民生的關(guān)注。此外，子女教育支出及繼續(xù)教育支出均有利于人力資本的積累。而住房貸款利息和住房租金是目前老百姓所承擔(dān)的重要生活成本之一，允許其進(jìn)行扣除，有利于降低人民的生活成本及稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)而有更多的可支配性收入去改善生活。

 

　　此外，由于4項(xiàng)勞動(dòng)性所得納入綜合征稅范圍，適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率，并且居民個(gè)人將按年合并計(jì)算個(gè)人所得稅，有些納稅人會(huì)因?yàn)閷ｍ?xiàng)扣除較大，故會(huì)在綜合勞動(dòng)性所得方面稅基較小，在超額累進(jìn)稅率環(huán)境下，較小的稅基將有助于納稅人降低稅率級(jí)次，適用較低的稅率而全面減稅。因此，這是一項(xiàng)雙向利好的政策。

 

　　增加反避稅條款

 

　　此次個(gè)稅法修訂后還增加了反避稅條款，有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整：個(gè)人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則且無(wú)正當(dāng)理由；居民個(gè)人控制的，或者居民個(gè)人和居民企業(yè)共同控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯偏低的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，無(wú)合理經(jīng)營(yíng)需要，對(duì)應(yīng)當(dāng)歸屬于居民個(gè)人的利潤(rùn)不作分配或者減少分配；個(gè)人實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益。稅務(wù)機(jī)關(guān)依照前款規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并依法加收利息。

 

　　從國(guó)際角度去看，目前個(gè)人運(yùn)用各種手段逃避個(gè)人所得稅的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。為了堵塞稅收漏洞，維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益，個(gè)稅法在修正過(guò)程中參照企業(yè)所得稅法有關(guān)反避稅規(guī)定，針對(duì)個(gè)人不按獨(dú)立交易原則轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、在境外避稅地避稅、實(shí)施不合理商業(yè)安排獲取不當(dāng)稅收利益等避稅行為，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)按合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整的權(quán)力。

 

　　隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入，我國(guó)有必要在企業(yè)層面加強(qiáng)國(guó)際反避稅的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加強(qiáng)在個(gè)人領(lǐng)域國(guó)際反避稅的合作。我國(guó)的高收入人群主要以資本利得為主，如何加強(qiáng)國(guó)際個(gè)人反避稅是一個(gè)重要的命題。之前，我國(guó)已經(jīng)承諾加入AEOI標(biāo)準(zhǔn)，即通過(guò)各國(guó)政府間稅收征管合作，以及國(guó)與國(guó)之間交流金融賬戶信息（CRS），打擊國(guó)際反避稅。今年9月，我國(guó)即將執(zhí)行CRS，進(jìn)行第一次信息交換。此次個(gè)稅法修訂加入了國(guó)際反避稅條款，這與我國(guó)即將實(shí)行的CRS金融賬戶信息交換相得益彰，均有助于國(guó)際范圍內(nèi)的個(gè)稅反避稅。

 

　　下一步實(shí)施中需要關(guān)注的問(wèn)題

 

　　此次個(gè)稅法的修訂后有利于降低工薪收入階層的稅負(fù)，促進(jìn)勞動(dòng)的供給、人力資本的積累，就業(yè)率及勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高；有利于調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，使我國(guó)直接稅與間接稅更趨平衡；有利于促進(jìn)社會(huì)的公平，更充分地發(fā)揮調(diào)節(jié)收入的功能；有利于籌集財(cái)政收入，培育個(gè)人稅源。但具體如何實(shí)施也是社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)。

 

　　專項(xiàng)附加扣除如何扣減

 

　　此次個(gè)稅法的修訂增加了納稅人的專項(xiàng)扣除，降低其稅收負(fù)擔(dān)。但是，具體如何實(shí)施，可以考慮以下幾點(diǎn)原則。

 

　　一是據(jù)實(shí)列支的原則。有些納稅人認(rèn)為此次的專項(xiàng)扣除對(duì)于有家庭的人而言更為有利，并基于此認(rèn)為是單身稅。事實(shí)上，稅法在扣除上一直堅(jiān)持據(jù)實(shí)列支的原則，單身人士發(fā)生了繼續(xù)教育支出是完全可以扣除的，但沒(méi)有實(shí)際發(fā)生的支出，意味著并沒(méi)有構(gòu)成納稅人的成本及負(fù)擔(dān)，按量能納稅的原則就不應(yīng)該享受扣除。

 

　　二是限額扣除的原則。6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除并不意味著發(fā)生的全部費(fèi)用都予以扣除，如貸款利息支出，如果不予以限額扣除，可能就會(huì)推動(dòng)杠桿，使更多的納稅人著力于貸款買房以抵個(gè)人所得稅，對(duì)于房地產(chǎn)市場(chǎng)的穩(wěn)定不利。此外，關(guān)于租金收入的扣除也需要關(guān)注目前房地產(chǎn)以租代售的新型商業(yè)模式，有些項(xiàng)目的租金完全超過(guò)了平均租金的水平，因此限額扣除更有利于社會(huì)的公平，以免被個(gè)別利益群體利用。

 

　　三是簡(jiǎn)便、降低遵從成本的原則。以上的支出享受稅前扣除的條件，就是判斷其真實(shí)性、合法性，最重要的依據(jù)便是合法憑證。當(dāng)然，在此的合法憑證并不局限于發(fā)票。我國(guó)的企業(yè)所得稅法在扣除中也沒(méi)有要求必須是發(fā)票才允許扣除，如大病醫(yī)療費(fèi)、教育費(fèi)等并不一定能夠取得發(fā)票，有可能是行政事業(yè)單位的收據(jù)，也應(yīng)該予以扣除。同時(shí)，通過(guò)公安、金融等部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)交互，進(jìn)一步減少納稅人的負(fù)擔(dān)。這些需要相關(guān)的規(guī)定予以明確，在具體實(shí)行時(shí)應(yīng)遵循簡(jiǎn)便、降低遵從成本的原則。

 

　　第三方數(shù)據(jù)如何交換

 

　　此次修訂后的個(gè)稅法指出，公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)納稅人的身份、銀行賬戶信息。教育、衛(wèi)生、醫(yī)療保障、民政、人力資源社會(huì)保障、住房城鄉(xiāng)建設(shè)、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金等專項(xiàng)附加扣除信息。

 

　　隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的來(lái)臨，未來(lái)的納稅方式將發(fā)生根本性變化，所有的征管職能將以數(shù)據(jù)作為主線，從納稅人端獲得數(shù)據(jù)、運(yùn)用區(qū)塊鏈等技術(shù)自動(dòng)生成納稅申報(bào)表，相關(guān)的參數(shù)還可組合成各種風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及管理，同時(shí)以上的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告又將成為“互聯(lián)網(wǎng)+稽查”的依據(jù)，最后運(yùn)用大數(shù)據(jù)的大樣本進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析，提供宏觀決策。但是，貫徹未來(lái)新征管主線的數(shù)據(jù)來(lái)源自納稅人，所以公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)納稅人的身份、銀行賬戶信息，有助于提高征管效率，將個(gè)稅法實(shí)施落到實(shí)處。

 

　　同時(shí)，修訂后的個(gè)稅法還指出，個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人�？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)。納稅人有中國(guó)公民身份證號(hào)碼的，以中國(guó)公民身份證號(hào)碼為納稅人識(shí)別號(hào)；納稅人沒(méi)有中國(guó)公民身份證號(hào)碼的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予其納稅人識(shí)別號(hào)�？劾U義務(wù)人扣繳稅款時(shí)，納稅人應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人提供納稅人識(shí)別號(hào)。這意味著除了企業(yè)的納稅識(shí)別號(hào)外，今后個(gè)人也將擁有法定的納稅人識(shí)別號(hào)，這無(wú)論對(duì)于加強(qiáng)稅收征管還是便于第三方數(shù)據(jù)交換均有重要意義。同時(shí)也增強(qiáng)了納稅人依法納稅的意識(shí)。

 

　　預(yù)繳稅款與匯算清繳

 

　　此次修訂后的個(gè)稅法指出，扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。納稅人取得綜合所得需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)辦理匯算清繳。納稅人取得經(jīng)營(yíng)所得的，應(yīng)當(dāng)在月度或者季度終了后15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，并預(yù)繳稅款；次年3月31日前辦理匯算清繳。

 

　　根據(jù)以上規(guī)定，納稅人需要預(yù)繳后再匯算清繳。預(yù)繳與匯算清繳間有可能會(huì)產(chǎn)生差額，如果匯算清繳的數(shù)額大于預(yù)繳的金額，則當(dāng)期納稅人補(bǔ)稅。如果匯算清繳的數(shù)額小于預(yù)繳的金額，則當(dāng)期應(yīng)給予納稅人退稅，同時(shí)預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)沒(méi)有享受到或者沒(méi)有享受到位的專項(xiàng)扣除也可以予以退還。隨著部門之間數(shù)據(jù)的交換及溝通，納稅人多方信息共享，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)核對(duì)申報(bào)信息的真實(shí)準(zhǔn)確性，以確保退稅的便捷性，最大限度地減少納稅人提供證明材料，真正“讓信息多跑網(wǎng)路，讓納稅人少跑馬路”。

 

　　隨著自行申報(bào)制度的實(shí)施，自然人的納稅意識(shí)進(jìn)一步增強(qiáng)，在代扣代繳的模式下，一些納稅人并不關(guān)心其實(shí)際負(fù)擔(dān)了多少的稅款，僅關(guān)注其稅后收入的金額。個(gè)稅法修訂之后，代扣代繳改為了預(yù)扣預(yù)繳，具有綜合所得的個(gè)人只有完成了匯算清繳，才算履行了其納稅義務(wù)。

 

　　總而言之，稅制與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展關(guān)系是協(xié)同的，稅制隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的發(fā)展而不斷完善。此次個(gè)稅法的修訂，使稅制由分類走向分類與綜合邁出了重要的一步，也為未來(lái)進(jìn)一步深化稅制改革奠定了基礎(chǔ)。社會(huì)熱切關(guān)注及期待此次個(gè)人所得稅法的修訂，中低收入人群將大幅降低個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。在分步推進(jìn)、日漸完善的過(guò)程中，現(xiàn)代個(gè)人所得稅制度將發(fā)揮更為重要的收入及調(diào)節(jié)作用。

 

　　（作者系北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)稅政策與應(yīng)用研究所所長(zhǎng)、教授）