個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除應(yīng)采取簡(jiǎn)明化處理方式

2018-09-14 09:12 來源：21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道作者：劉波

　　原標(biāo)題：個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除應(yīng)該采取簡(jiǎn)明化處理方式

　　關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定8月31日獲得全國(guó)人大常委會(huì)通過。新個(gè)稅法首次將勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)三項(xiàng)所得與工資、薪金所得合并計(jì)算納稅；將起征點(diǎn)從3500元提高到5000元；并在此前三險(xiǎn)一金的專項(xiàng)扣除基礎(chǔ)上，將子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等六項(xiàng)支出設(shè)為專項(xiàng)附加扣除。

　　隨著起征點(diǎn)問題的塵埃落定，專項(xiàng)附加扣除的制度設(shè)計(jì)成為公眾熱議的焦點(diǎn)。個(gè)稅法中原則性、粗略性的規(guī)定如何落實(shí)為具體的細(xì)則，并在實(shí)踐過程中確保公平性，引起了廣泛討論。

　　有學(xué)者建議，專項(xiàng)附加扣除的引入必須慎重，因?yàn)槊癖姷纳?jì)需求多種多樣，假如在某些方面實(shí)行專項(xiàng)扣除，必將有更多的扣除請(qǐng)求被提出來，這必然使得個(gè)人所得稅制變得越來越復(fù)雜，不符合稅制簡(jiǎn)化的國(guó)際潮流。盡管這一善意的提醒不無道理，但作為個(gè)稅綜合性改革的一部分，引入專項(xiàng)附加扣除的做法仍然是有必要的，這代表著稅制改革的正確方向。雖然我們可以把公民視為一個(gè)個(gè)抽象的個(gè)體，但事實(shí)上絕大多數(shù)個(gè)體的生存都是以婚姻和家庭作為基本條件的，這也是人類生存和繁衍的基礎(chǔ)。因此，政府必須承認(rèn)公民撫養(yǎng)子女和贍養(yǎng)老人的開支也屬于基本的生計(jì)開支，而鑒于統(tǒng)一免征額的做法不能把不同個(gè)體的復(fù)雜性納入稅制的考慮之中，所以，采取專項(xiàng)附加扣除的做法彌補(bǔ)這一缺陷是合理的。

　　也有學(xué)者提出如何確保專項(xiàng)附加扣除被用在正確方面的問題。比如對(duì)子女教育設(shè)定專項(xiàng)扣除，如何保證納稅人確實(shí)將節(jié)約的稅款投入子女教育，即使可以證明，仍然有證明成本巨大的問題，并會(huì)降低稅收征管的效率。盡管這一擔(dān)憂有合理之處，但子女教育專項(xiàng)附加扣除仍有必要，因?yàn)槲覀儜?yīng)該假設(shè)家庭會(huì)理性地將由社會(huì)條件決定的必要費(fèi)用投入到子女教育之中。公民自己通常更能決定何種支出方式對(duì)自己更有利，通過專項(xiàng)附加扣除讓公民掌握更大的配置資金的自主權(quán)，能夠提高資金的使用效率。同時(shí)，這還能產(chǎn)生節(jié)約財(cái)政資金的效果，因?yàn)榧僭O(shè)公民稅負(fù)過重而產(chǎn)生政府需要介入子女教育、老人贍養(yǎng)不充分的問題，最終還是要?jiǎng)佑秘?cái)政資金，而從一開始就把這些問題在更大程度上留給公民自己去理性處理，是更為適當(dāng)?shù)淖龇ā?/div>

　　當(dāng)然，如果要求稅務(wù)部門無限接近真實(shí)地了解到每個(gè)個(gè)人或家庭的基本生活負(fù)擔(dān)，在此基礎(chǔ)上加以扣除，顯然是不現(xiàn)實(shí)的。這也勢(shì)必會(huì)影響到公民的隱私保護(hù)，并引起政府權(quán)力的過度擴(kuò)張。這也是一個(gè)“公平悖論”，即假如追求一絲不茍的公平，因?yàn)槠渚薮蟮膶?shí)現(xiàn)成本，反而導(dǎo)致不公平的結(jié)果。所以，我們可以考慮借鑒美國(guó)等國(guó)家個(gè)稅稅制修改的做法，把復(fù)雜的社會(huì)現(xiàn)實(shí)抽象化，設(shè)定統(tǒng)一的生計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)個(gè)人或家庭需要撫養(yǎng)的人員（包括未成年子女、老年父母、無勞動(dòng)能力者等）按比例地進(jìn)行扣除。這一簡(jiǎn)明化的處理方式可以成為專項(xiàng)附加扣除制度的合理性依據(jù)，因?yàn)檫@可以打消對(duì)扣除口子一開就導(dǎo)致稅制無限繁瑣化的疑慮。假如擔(dān)心這會(huì)對(duì)財(cái)政收入造成過大影響，那可以先設(shè)定比較低的扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行嘗試，以后隨著形勢(shì)的發(fā)展逐步提高。

　　歸根到底，需要注意的是，盡管稅制應(yīng)該保持穩(wěn)定，不應(yīng)該變動(dòng)得太劇烈，也不應(yīng)該輕易實(shí)施沒有得到合理化論證的改革措施，但改革的最終目的是在國(guó)家財(cái)政和個(gè)體經(jīng)濟(jì)自主權(quán)之間達(dá)成合理的平衡，給予個(gè)體更大的使用自身勞動(dòng)所得的空間。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展、生活水平的提高和人們對(duì)生命質(zhì)量追求的提高，被歸入“基本生計(jì)”范疇的開支需求會(huì)越來越多，這就需要國(guó)家稅制做出相應(yīng)的調(diào)整以容納這樣的變化，讓人們?cè)诟湓５目臻g里，一方面保證自身和后代的繁衍，另一方面實(shí)現(xiàn)各種更高級(jí)的追求，這對(duì)長(zhǎng)遠(yuǎn)的社會(huì)發(fā)展是有利的。