新個(gè)人所得稅法實(shí)施條例及過(guò)渡期政策納稅人常見(jiàn)疑問(wèn)30答

一、個(gè)人所得稅法實(shí)施條例

1.此次實(shí)施條例有哪些重要修改？

答：（1）完善無(wú)住所個(gè)人納稅義務(wù)，優(yōu)化吸引境外人才規(guī)定。無(wú)住所居民個(gè)人的時(shí)間判定標(biāo)準(zhǔn)由1年調(diào)整為183天后，為吸引人才，實(shí)施條例進(jìn)一步給予優(yōu)惠：

一是延長(zhǎng)享受優(yōu)惠年限。將無(wú)住所個(gè)人境內(nèi)所得和境外所得的申報(bào)納稅的境內(nèi)居住時(shí)間，由“居住滿(mǎn)五年”延長(zhǎng)為“居住滿(mǎn)六年”；

二是新增單次離境30天規(guī)則。在計(jì)算上述“居住滿(mǎn)六年”時(shí)，對(duì)于中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿(mǎn)183天的任一年度中有一次離境超過(guò)30天的，重新起算上述“居住滿(mǎn)六年”的連續(xù)年限；

三是簡(jiǎn)化享受優(yōu)惠程序。將無(wú)住所個(gè)人在境內(nèi)“居住滿(mǎn)六年”期間對(duì)境外支付的境外所得免稅優(yōu)惠，由審批改為備案方式，降低納稅人遵從成本。

（2）完善應(yīng)稅所得相關(guān)規(guī)定。一是完善經(jīng)營(yíng)所得范圍，將個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)等概念寫(xiě)入實(shí)施條例，便于納稅人遵從。二是修改完善財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等項(xiàng)目，將個(gè)人轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額，明確按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目征稅，進(jìn)一步降低稅負(fù)；三是適應(yīng)分類(lèi)稅制改為綜合與分類(lèi)相結(jié)合稅制模式所帶來(lái)的計(jì)稅規(guī)則的變化，完善境外所得計(jì)稅方法和稅收抵免制度。

（3）適應(yīng)綜合稅制要求，完善稅收征管相關(guān)規(guī)定。增加了一系列征管配套措施，包括：綜合所得匯算清繳的情形、納稅人和扣繳義務(wù)人法律責(zé)任、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的聯(lián)合懲戒等，全面支撐新稅制的落地。

2.如何判定在中國(guó)境內(nèi)有住所？

答：納稅人在中國(guó)境內(nèi)有住所，是指由于戶(hù)籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系等原因，而在中國(guó)境內(nèi)“習(xí)慣性居住”。在這一判定規(guī)則中，“戶(hù)籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系”是判定有住所的原因條件，“習(xí)慣性居住”是判定有住所的結(jié)果條件。實(shí)踐中，一般是根據(jù)納稅人“戶(hù)籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系”等具體情況，綜合判定是否屬于“習(xí)慣性居住”這一狀態(tài)。

“習(xí)慣性居住”，相當(dāng)于定居的概念，指的是個(gè)人在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)，相對(duì)穩(wěn)定地在一地居住。對(duì)于因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等原因雖然在境內(nèi)居住，但這些原因消除后仍然準(zhǔn)備回境外居住的，不屬于在境內(nèi)習(xí)慣性居住。從這一點(diǎn)可以看出，“有住所”并不等于“有房產(chǎn)”。

3.外籍個(gè)人來(lái)華判定居民身份的時(shí)間由一年改為183天后，為吸引外籍人才，實(shí)施條例對(duì)此進(jìn)行了哪些優(yōu)惠規(guī)定？

答:修改后的個(gè)人所得稅法將無(wú)住所個(gè)人來(lái)華判定為稅收居民的時(shí)間，由原來(lái)一年調(diào)整為183天，這一調(diào)整主要是與國(guó)際慣例接軌。為進(jìn)一步表明中國(guó)政府吸引外資、吸引外籍人才的立場(chǎng)不變，實(shí)施條例延續(xù)了原來(lái)對(duì)無(wú)住所個(gè)人來(lái)中國(guó)境內(nèi)短于五年對(duì)其境外支付的境外所得不征稅的規(guī)定，同時(shí)參考國(guó)際慣例對(duì)外籍人員在一定年限內(nèi)（又稱(chēng)“臨時(shí)稅收居民”）給予稅收優(yōu)惠的作法，實(shí)施條例第四條對(duì)此進(jìn)行了優(yōu)化完善：

一是將無(wú)住所個(gè)人全球所得申報(bào)納稅的境內(nèi)居住時(shí)間由“居住滿(mǎn)五年”延長(zhǎng)為“居住滿(mǎn)六年”，向全世界釋放中國(guó)稅收改革持續(xù)吸引各方面人才的積極信號(hào)；

二是在境內(nèi)居住累計(jì)滿(mǎn)183天的年度連續(xù)不滿(mǎn)六年的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，其來(lái)源于境外且由境外支付的所得，免予在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅；

三是在上述“居住滿(mǎn)六年”的任一年度中，在一年內(nèi)累計(jì)不滿(mǎn)183天，或者其間有一次離境超過(guò)30天的，“居住滿(mǎn)六年”的連續(xù)年限將重新起算。

4.對(duì)經(jīng)營(yíng)所得怎么計(jì)稅？

答：經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)稅方法為“先分后稅”，具體如下：

一是經(jīng)營(yíng)所得的納稅人是個(gè)體戶(hù)業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人和合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人，個(gè)體戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)本身是上述投資者借以開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的載體，個(gè)體戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)本身不直接是個(gè)人所得稅納稅人。

二是個(gè)體戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)，作為個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)的自然人投資者的經(jīng)營(yíng)載體，其本身是一個(gè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)。計(jì)稅時(shí)，先以該經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的收入總額減去成本、費(fèi)用、損失等之后，其余額為個(gè)體戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)層面的應(yīng)稅所得，這是一項(xiàng)稅前所得。

三是個(gè)體戶(hù)業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)的自然人投資者從其所投資的個(gè)體戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)取得稅前所得后，如果本人沒(méi)有綜合所得，可以比照綜合所得相關(guān)規(guī)定，減去每年6萬(wàn)元、專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除、其他依法確定的扣除，之后，由個(gè)人按照經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目的適用稅率和速算扣除數(shù)，計(jì)算應(yīng)納稅額。

5.“依法確定的其他扣除”包括哪些內(nèi)容？

答：實(shí)施條例第十三條規(guī)定的“依法確定的其他扣除”，目前主要包括個(gè)人繳付符合國(guó)家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個(gè)人購(gòu)買(mǎi)符合國(guó)家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支出（試點(diǎn)階段，未全面實(shí)施），以及國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他項(xiàng)目。

6.公益性捐贈(zèng)扣除應(yīng)當(dāng)符合什么條件？

答：需同時(shí)符合以下條件：一是用于教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)；二是通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的公益性社會(huì)組織、國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行捐贈(zèng)；三是扣除比例符合現(xiàn)行規(guī)定要求。

個(gè)人向受贈(zèng)對(duì)象的直接捐贈(zèng)支出，不得稅前扣除。

7.納稅人向哪些公益性社會(huì)組織捐贈(zèng)，可以全額扣除？

答：稅法第六條規(guī)定：個(gè)人將所得對(duì)教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。國(guó)務(wù)院規(guī)定對(duì)公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)實(shí)行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、稅務(wù)總局先后發(fā)文，對(duì)納稅人向中國(guó)紅十字會(huì)、中華慈善總會(huì)、宋慶齡基金會(huì)等幾十家公益性社會(huì)組織的捐贈(zèng)，可以全額扣除。個(gè)人所得稅改革后，上述政策繼續(xù)有效。

8.公益性捐贈(zèng)的扣除基數(shù)怎么掌握？

答：修改后的實(shí)施條例規(guī)定，納稅人可以扣除的公益性捐贈(zèng)的計(jì)算基數(shù)，是扣除捐贈(zèng)額之前的應(yīng)納稅所得額。納稅人計(jì)算稅款時(shí)，應(yīng)以扣除捐贈(zèng)額之后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

9.實(shí)施綜合與分類(lèi)稅制后，境外所得已納稅額的稅收抵免有無(wú)變化，如何操作？

答：此次稅制改革，在境外所得已納稅款的稅收抵免規(guī)則總體不變，繼續(xù)實(shí)行“分國(guó)不分項(xiàng)”辦法。由于此次改革由原分類(lèi)稅制改為綜合與分類(lèi)相結(jié)合稅制，境內(nèi)、外所得的應(yīng)納稅額、抵免限額的計(jì)算方法相應(yīng)有所變化：

（一）鑒于綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得均為累進(jìn)稅率，計(jì)算境內(nèi)外所得的應(yīng)納稅額時(shí)，需將個(gè)人來(lái)源于境內(nèi)和境外的綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得，分別合并后計(jì)算應(yīng)納稅額。其他所得為比例稅率，計(jì)算個(gè)人境內(nèi)和境外應(yīng)納稅額時(shí)，不需合并計(jì)算，依照稅法規(guī)定單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅額即可。

根據(jù)新稅法精神，個(gè)人同時(shí)有境內(nèi)、外綜合所得，合并后減去一個(gè)6萬(wàn)元和與本人相關(guān)的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，與改革前境內(nèi)、外所得分別計(jì)稅，分別減除相關(guān)費(fèi)用的計(jì)算方法相比，新規(guī)定更加公平合理。

（二）抵免限額的計(jì)算。來(lái)源于中國(guó)境外一個(gè)國(guó)家（地區(qū)）的綜合所得抵免限額、經(jīng)營(yíng)所得抵免限額以及其他所得抵免限額之和，為來(lái)源于該國(guó)家（地區(qū)）所得的抵免限額。稅收抵免限額的計(jì)算公式，另行規(guī)定。

（三）抵免過(guò)程。居民個(gè)人在境外一個(gè)國(guó)家（地區(qū)）實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額，低于依照上述規(guī)定計(jì)算出的該國(guó)家（地區(qū)）抵免限額的，在中國(guó)繳納差額部分的稅款；超過(guò)該國(guó)家（地區(qū)）抵免限額的，當(dāng)年不需在中國(guó)補(bǔ)稅，但當(dāng)年沒(méi)有抵免完畢的部分，在以后五個(gè)年度內(nèi)延續(xù)抵免。

10.為什么對(duì)納稅調(diào)整稅款征收利息，不加收滯納金？

答：避稅不同于偷稅，避稅的有關(guān)交易或安排不直接違反稅法具體條款，但不符合稅收立法意圖；偷稅則是采取弄虛作假等手段造成少繳稅款。

基于二者性質(zhì)不同，對(duì)避稅的納稅調(diào)整加收利息，不加收滯納金，體現(xiàn)寬嚴(yán)相濟(jì)的原則。實(shí)施條例規(guī)定，對(duì)納稅調(diào)整的稅款，加收利息。

11.為什么要求自然人實(shí)名辦稅，如何操作？

答：為保障納稅人合法權(quán)益，全面提升納稅服務(wù)質(zhì)量，新稅制實(shí)施后，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除、退稅等業(yè)務(wù)需要方便、快捷、高效地在網(wǎng)上、掌上辦理，這就要求納稅人身份和申報(bào)信息真實(shí)有效，實(shí)名辦稅是基礎(chǔ)保障條件。新稅法建立了納稅人識(shí)別號(hào)制度，以有效識(shí)別納稅人真實(shí)身份，確保納稅人合法權(quán)益。因此，納稅人在向扣繳義務(wù)人或者稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理涉稅事項(xiàng)時(shí)，均需提供納稅人識(shí)別號(hào)；納稅人在網(wǎng)上注冊(cè)時(shí)，也需實(shí)名注冊(cè)。

12.為什么要建立自然人納稅人識(shí)別號(hào)制度？

答: 為維護(hù)納稅人合法權(quán)益，全面提升納稅服務(wù)質(zhì)量，新個(gè)人所得稅法明確了納稅人識(shí)別號(hào)制度。自然人納稅人識(shí)別號(hào)是自然人納稅人辦理各類(lèi)涉稅事項(xiàng)的唯一代碼標(biāo)識(shí)，是建立“一人式”納稅檔案，歸集個(gè)人相關(guān)收入、扣除、納稅等各項(xiàng)涉稅信息的基礎(chǔ)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展服務(wù)和管理工作的基礎(chǔ)。

納稅人有中國(guó)公民身份號(hào)碼的，以中國(guó)公民身份號(hào)碼為納稅人識(shí)別號(hào)；納稅人沒(méi)有中國(guó)公民身份號(hào)碼的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予其納稅人識(shí)別號(hào)。納稅人應(yīng)當(dāng)及時(shí)向扣繳義務(wù)人和稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其納稅人識(shí)別號(hào)。

13.我聽(tīng)公司財(cái)務(wù)說(shuō)，2019年工資要按累計(jì)預(yù)扣法算稅，能否介紹一下，這會(huì)對(duì)我各月的稅款產(chǎn)生什么影響？

答：根據(jù)個(gè)人所得稅法及相關(guān)規(guī)定，從今年1月1日起，扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資薪金所得時(shí)，按照累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。累計(jì)預(yù)扣法，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是將您在本單位年初以來(lái)的全部工薪收入，減去年初以來(lái)的全部可以扣除項(xiàng)目金額，如減除費(fèi)用（也就是大家說(shuō)的“起征點(diǎn)”）、“三險(xiǎn)一金”、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除等，減出來(lái)的余額對(duì)照相應(yīng)預(yù)扣率表（與綜合所得年度稅率表相同）計(jì)算年初以來(lái)應(yīng)預(yù)繳的全部稅款，再減去之前月份已經(jīng)預(yù)繳的稅款，就能計(jì)算出本月應(yīng)該預(yù)繳的稅款。

在實(shí)際計(jì)算稅款時(shí)，單位辦稅人員將本月的收入、專(zhuān)項(xiàng)扣除等金額錄入稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的免費(fèi)軟件后，可以直接計(jì)算出本月應(yīng)該預(yù)繳的稅款。之所以采用這種預(yù)扣稅款方法，主要是考慮到，如果按照稅改前的方法預(yù)繳稅款，在納稅人各月工薪收入不均衡的情況下，納稅人年終都需要辦理補(bǔ)稅或者退稅。而采用累計(jì)預(yù)扣法，將有效緩解這一問(wèn)題，對(duì)大部分只有一處工薪所得的納稅人，納稅年度終了時(shí)預(yù)扣預(yù)繳的稅款基本上等于年度應(yīng)納稅款，次年無(wú)須再辦理匯算清繳申報(bào)；同時(shí)，即使納稅人需要補(bǔ)稅或者退稅，金額也相對(duì)較小，不會(huì)占用納稅人過(guò)多資金。

14.哪些情形需要辦理綜合所得匯算清繳？

答：新稅制實(shí)施后，居民個(gè)人需結(jié)合稅制變化，對(duì)綜合所得實(shí)行按年計(jì)稅。為促進(jìn)納稅人盡快適應(yīng)新稅制要求，遵從稅法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)改變?nèi)粘９ば剿�得扣繳方法，實(shí)行累計(jì)預(yù)扣法，盡可能使人數(shù)占比較大的單一工薪納稅人日常預(yù)繳稅款與年度應(yīng)納稅款一致，免予辦理年度匯算清繳。同時(shí)，對(duì)有多處收入、年度中間享受扣除不充分等很難在預(yù)扣環(huán)節(jié)精準(zhǔn)扣繳稅款的，稅法規(guī)定需辦理匯算清繳，具體包括：

一是納稅人在一個(gè)納稅年度中從兩處或者兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減去“三險(xiǎn)一金”等專(zhuān)項(xiàng)扣除后的余額超過(guò)六萬(wàn)元的。主要原因：對(duì)個(gè)人取得兩處以上綜合所得且合計(jì)超過(guò)6萬(wàn)元的，日常沒(méi)有合并預(yù)扣預(yù)繳機(jī)制，難以做到預(yù)扣稅款與匯算清繳稅款一致，需要匯算清繳。

二是取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中的一項(xiàng)或者多項(xiàng)所得，且四項(xiàng)綜合所得年收入額減去“三險(xiǎn)一金”等專(zhuān)項(xiàng)扣除后的余額超過(guò)六萬(wàn)元的。主要原因：上述三項(xiàng)綜合所得的收入來(lái)源分散，收入不穩(wěn)定，可能存在多個(gè)扣繳義務(wù)人，難以做到預(yù)扣稅款與匯算清繳稅款一致，需要匯算清繳。

三是納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)，預(yù)扣預(yù)繳的稅額低于依法計(jì)算出的應(yīng)納稅額。

四是納稅人申請(qǐng)退稅的。申請(qǐng)退稅是納稅人的合法權(quán)益，如納稅人年度預(yù)繳稅款高于應(yīng)納稅款的，可以申請(qǐng)退稅。

15.納稅人無(wú)法自行辦理匯算清繳的，可以委托哪些人代為辦理匯算清繳？

答：對(duì)于依法應(yīng)當(dāng)進(jìn)行匯算清繳的納稅人，如果不具備自行辦理匯算清繳能力或者在規(guī)定期限內(nèi)無(wú)法自行辦理匯算清繳的，可以委托扣繳義務(wù)人或者其他單位和個(gè)人代為辦理匯算清繳。比如，取得工資薪金的納稅人，可以與所在單位協(xié)商后，由單位代為辦理匯算清繳；納稅人還可以委托涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員代為辦理匯算清繳；當(dāng)然，納稅人也可以委托其信任的其他單位或個(gè)人代辦匯算清繳。

16.納稅人、扣繳義務(wù)人發(fā)現(xiàn)有關(guān)納稅申報(bào)信息與實(shí)際情況不符的，如何處理？

答：對(duì)于有關(guān)納稅申報(bào)信息與實(shí)際情況不符的，按照“誰(shuí)提供、誰(shuí)負(fù)責(zé)，誰(shuí)修改、誰(shuí)負(fù)責(zé)”進(jìn)行處理。

一是扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照納稅人提供的信息進(jìn)行扣繳申報(bào)，不得擅自更改納稅人的信息。納稅人提供的信息與扣繳義務(wù)人掌握的情況不符的，扣繳義務(wù)人可以要求納稅人修改；納稅人拒絕修改的，扣繳義務(wù)人無(wú)權(quán)修改，應(yīng)當(dāng)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)處理。

二是納稅人發(fā)現(xiàn)扣繳義務(wù)人扣繳申報(bào)的本人信息、所得、稅款等與實(shí)際不符的，有權(quán)提請(qǐng)扣繳義務(wù)人修改。扣繳義務(wù)人拒絕修改的，納稅人可以報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理。

明確納稅人和扣繳義務(wù)人的責(zé)任，有利于維護(hù)納稅人合法稅收權(quán)益，保證稅收信息的真實(shí)完整。

17.居民個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得，應(yīng)當(dāng)如何計(jì)算個(gè)人所得稅？

答：2019年1月1日起，根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)所得屬于居民個(gè)人的綜合所得。居民個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)，以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額，其中，稿酬的收入額在上述減征20%費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減按70%計(jì)算。

在預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)，扣繳義務(wù)人在向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)，每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用按800元計(jì)算，每次收入4000元以上的，減除費(fèi)用按收入的20%計(jì)算。勞務(wù)報(bào)酬所得適用國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)文件附件規(guī)定的個(gè)人所得稅預(yù)扣率表二，稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得稅適用20%的比例預(yù)扣率。

居民個(gè)人辦理年度綜合所得匯算清繳時(shí)，應(yīng)當(dāng)將勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得的收入額，并入年度綜合所得計(jì)算應(yīng)納稅款，稅款多退少補(bǔ)。

18.如果個(gè)人所得稅年度預(yù)扣預(yù)繳稅款與年度應(yīng)納稅額不一致，如何處理？

答：對(duì)年度預(yù)扣預(yù)繳稅款與依法計(jì)算的個(gè)人年度應(yīng)納個(gè)人所得稅額不一致的，按照“補(bǔ)稅依法，退稅自愿”的原則，由納稅人在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)，向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳納稅申報(bào)，并報(bào)送《個(gè)人所得稅年度自行納稅申報(bào)表》，稅款多退少補(bǔ)。

二、過(guò)渡期政策

19.2019年以后發(fā)放的全年一次性獎(jiǎng)金，如何計(jì)算繳納個(gè)人所得稅？

答：為確保新稅法順利平穩(wěn)實(shí)施，穩(wěn)定社會(huì)預(yù)期，讓納稅人享受稅改紅利，財(cái)政部、稅務(wù)總局制發(fā)了《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》），對(duì)納稅人在2019年1月1日至2021年12月31日期間取得的全年一次性獎(jiǎng)金，可以不并入當(dāng)年綜合所得，以獎(jiǎng)金全額除以12個(gè)月的數(shù)額，按照綜合所得月度稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅，以避免部分納稅人因全年一次性獎(jiǎng)金并入綜合所得后提高適用稅率。

對(duì)部分中低收入者而言，如將全年一次性獎(jiǎng)金并入當(dāng)年工資薪金所得，扣除基本減除費(fèi)用、專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除等后，可能根本無(wú)需繳稅或者繳納很少稅款。在此情況下，如果將全年一次性獎(jiǎng)金采取單獨(dú)計(jì)稅方式，反而會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅款或者增加稅負(fù)。同時(shí)，如單獨(dú)適用全年一次性獎(jiǎng)金政策，可能在稅率換檔時(shí)出現(xiàn)稅負(fù)突然增加的“臨界點(diǎn)”現(xiàn)象。因此，《通知》專(zhuān)門(mén)規(guī)定，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金的，可以自行選擇計(jì)稅方式，請(qǐng)納稅人自行判斷是否將全年一次性獎(jiǎng)金并入綜合所得計(jì)稅。也請(qǐng)扣繳單位在發(fā)放獎(jiǎng)金時(shí)注意把握，以便于納 稅人享受減稅紅利。

20.過(guò)渡期內(nèi)，個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金怎么計(jì)稅？

答：在2019年1月1日至2021年12月31日期間，個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，可以選擇不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)計(jì)稅。

計(jì)算稅款時(shí)，第一步，按照全年一次性獎(jiǎng)金除以12的商數(shù)，對(duì)照綜合所得的月度稅率表，查找適用稅率（月稅率）和速算扣除數(shù)；

第二步，全年一次性獎(jiǎng)金的收入全額，乘以查找的適用稅率，減去對(duì)應(yīng)的一個(gè)速算扣除數(shù)，即為應(yīng)納稅額。

個(gè)人也可以選擇不享受全年一次性獎(jiǎng)金政策，將取得的全年一次性獎(jiǎng)金并入綜合所得征稅。

21.個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，當(dāng)月正常工資收入低于5000元，怎么計(jì)稅？

答：2019年1月1日起，個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算稅款時(shí)，不再考慮當(dāng)月正常工資收入是否低于5000元。主要原因是：高收入者往往選擇全年一次性獎(jiǎng)金政策，低收入者往往放棄享受全年一次性獎(jiǎng)金政策，將全年一次性獎(jiǎng)金直接并入綜合所得征稅，理論上，不再存在減除當(dāng)月工資低于5000元差額的問(wèn)題。

當(dāng)月工資收入低于5000元的，其低于5000元的差額，計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金的應(yīng)納稅額時(shí)，不再?gòu)娜�年一次性�?jiǎng)金中減除。

22.為什么允許個(gè)人放棄享受全年一次性獎(jiǎng)金政策？

答：全年一次性獎(jiǎng)金政策的優(yōu)勢(shì)是單獨(dú)計(jì)稅，不與當(dāng)年綜合所得合并算稅，從而“分拆”收入降低適用稅率。但對(duì)于低收入者而言，適用全年一次性獎(jiǎng)金政策反而有可能增加其稅負(fù)。例如，某人每月工資收入3000元，年終有2萬(wàn)元的年終獎(jiǎng)金，全年收入低于6萬(wàn)元。如其適用全年一次性獎(jiǎng)金政策，需要繳納600元個(gè)人所得稅，放棄享受全年一次性獎(jiǎng)金政策（即將全年一次性獎(jiǎng)金并入綜合所得征稅），則全年無(wú)需納稅。

綜上，對(duì)于低收入者而言，放棄此項(xiàng)政策反而更加有利。

23.個(gè)人取得上市公司股權(quán)激勵(lì)所得，怎么計(jì)稅？

答：上市公司股權(quán)激勵(lì)對(duì)象主要是公司高管和核心技術(shù)人員，通過(guò)股權(quán)激勵(lì)方式，將個(gè)人利益與公司發(fā)展業(yè)績(jī)“綁在一起”，讓個(gè)人分享公司發(fā)展成果，增強(qiáng)對(duì)高管和核心技術(shù)人員的“向心力”。個(gè)人取得的上市公司股權(quán)激勵(lì)所得，是個(gè)人任職受雇的一種報(bào)酬方式，屬于工資薪金所得。

2005年以來(lái)，財(cái)政部、稅務(wù)總局先后印發(fā)多份政策文件，明確了個(gè)人取得上市公司股權(quán)激勵(lì)所得的個(gè)人所得稅政策。總體思路是將股權(quán)激勵(lì)所得在不超過(guò)12個(gè)月（最多為12個(gè)月）的期限內(nèi)分?jǐn)傆?jì)稅。

2019年實(shí)施新稅制后，為保證稅收政策延續(xù)性，對(duì)股權(quán)激勵(lì)所得的計(jì)稅方法給予三年過(guò)渡期，在過(guò)渡期內(nèi)，對(duì)上市公司股權(quán)激勵(lì)所得的稅收政策暫維持不變。

由于改革后綜合所得的稅率表為年度稅率表，股權(quán)激勵(lì)所得直接適用年度稅率表，客觀上相當(dāng)于原來(lái)按12個(gè)月分?jǐn)傆?jì)稅的政策效果。因此，在過(guò)渡期內(nèi)，個(gè)人取得上市公司股權(quán)激勵(lì)所得，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝股權(quán)激勵(lì)收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

公式中的上述股權(quán)激勵(lì)收入，為減除行權(quán)成本后的收入余額。

24.個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)取得兩次或者兩項(xiàng)以上股權(quán)激勵(lì)所得，如何算稅？

答：上市公司股權(quán)激勵(lì)形式較多，包括股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票和股票獎(jiǎng)勵(lì)等多種形式。個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)取得兩次（項(xiàng)）以上股權(quán)激勵(lì)，其取得第一次或者第一項(xiàng)股權(quán)激勵(lì)所得時(shí)，按照以下公式計(jì)稅：

應(yīng)納稅額＝股權(quán)激勵(lì)收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

其取得兩次（項(xiàng)）以上股權(quán)激勵(lì)所得時(shí)，將納稅年度內(nèi)各次（項(xiàng)）股權(quán)激勵(lì)所得合并，按照上述公式計(jì)算應(yīng)納稅額，減去本年度此前股權(quán)激勵(lì)所得已納稅額的差額，為本次（項(xiàng)）股權(quán)激勵(lì)所得的應(yīng)納稅額。

25.個(gè)人取得非上市企業(yè)股權(quán)激勵(lì)所得，怎么計(jì)稅？

答：個(gè)人取得符合規(guī)定條件的非上市公司股權(quán)激勵(lì)，經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可以實(shí)行遞延納稅，即員工在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅；股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額，適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按照20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號(hào)）規(guī)定，享受遞延納稅政策的，非上市公司股權(quán)激勵(lì)須同時(shí)滿(mǎn)足以下條件：

（1）屬于境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃；

（2）股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃經(jīng)公司董事會(huì)、股東（大）會(huì)審議通過(guò)，未設(shè)股東（大）會(huì)的國(guó)有單位，經(jīng)上級(jí)主管部門(mén)審核批準(zhǔn)；

（3）激勵(lì)標(biāo)的應(yīng)為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權(quán)，其中股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的標(biāo)的可以是技術(shù)成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán)；

（4）激勵(lì)對(duì)象應(yīng)為公司董事會(huì)或股東（大）會(huì)決定的技術(shù)骨干和高級(jí)管理人員，激勵(lì)對(duì)象人數(shù)累計(jì)不得超過(guò)本公司最近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)的30%；

（5）股票（權(quán)）期權(quán)自授予日起應(yīng)持有滿(mǎn)3年，且自行權(quán)日起持有滿(mǎn)1年。限制性股票自授予日起應(yīng)持有滿(mǎn)3年，且解禁后持有滿(mǎn)1年。股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)自獲得獎(jiǎng)勵(lì)之日起應(yīng)持有滿(mǎn)3年；

（6）股票（權(quán)）期權(quán)自授予日至行權(quán)日的時(shí)間不得超過(guò)10年；

（7）實(shí)施股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的公司及其獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)標(biāo)的公司所屬行業(yè)均不屬于《股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍。

凡不符合上述遞延納稅條件的，個(gè)人應(yīng)在取得非上市公司股權(quán)激勵(lì)時(shí)，參照上市公司股權(quán)激勵(lì)政策執(zhí)行。

26.保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人取得傭金收入怎么計(jì)稅？

答：保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，由展業(yè)成本和勞務(wù)報(bào)酬兩部分構(gòu)成�？紤]到保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人在開(kāi)展業(yè)務(wù)時(shí)，承擔(dān)一定的展業(yè)成本，對(duì)其傭金收入全額計(jì)稅，不盡合理。稅制改革前，為支持保險(xiǎn)、證券行業(yè)健康發(fā)展，適當(dāng)減輕保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人的稅負(fù)，經(jīng)商原保監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)同意，將保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入的40%視為展業(yè)成本不予征稅。稅制改革后，保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人的傭金收入應(yīng)當(dāng)依法納入綜合所得，新增加每年6萬(wàn)元的減除費(fèi)用、“三險(xiǎn)一金”、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除、其他扣除等扣除項(xiàng)目，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算發(fā)生一定變化，為此，調(diào)整了保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人的計(jì)稅方法，保持稅收政策連續(xù)穩(wěn)定。

計(jì)稅時(shí)，保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，以不含增值稅的收入減除20%的費(fèi)用后的余額，再減去展業(yè)成本以及附加稅費(fèi)后，并入當(dāng)年綜合所得，計(jì)算個(gè)人所得稅。其中，展業(yè)成本按照不含增值稅的傭金收入減除20%費(fèi)用后余額的25%計(jì)算。

日常預(yù)扣預(yù)繳時(shí)，綜合考慮新舊稅制銜接，為最大程度減輕保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人稅收負(fù)擔(dān)，依照稅法規(guī)定，對(duì)其取得的傭金收入，按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)繳稅款。具體計(jì)算時(shí)，以該納稅人截至當(dāng)期在單位從業(yè)月份的累計(jì)收入減除累計(jì)減除費(fèi)用、累計(jì)其他扣除后的余額，比照工資、薪金所得預(yù)扣率表計(jì)算當(dāng)期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。專(zhuān)項(xiàng)扣除和專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，在預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)暫不扣除，待年度終了后匯算清繳申報(bào)時(shí)辦理。主要考慮是，一方面，依據(jù)個(gè)人所得稅法和實(shí)施條例規(guī)定，個(gè)人取得的勞務(wù)報(bào)酬，應(yīng)當(dāng)在匯算清繳時(shí)辦理專(zhuān)項(xiàng)附加扣除；另一方面，保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人多為自己繳付“三險(xiǎn)一金”，支付傭金單位較難掌握這些情況并為其辦理扣除；同時(shí)，部分保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人還有任職受雇單位，由支付傭金單位辦理可能出現(xiàn)重復(fù)扣除。

27.個(gè)人和單位繳存企業(yè)年金、職業(yè)年金的稅收政策有沒(méi)有變化？

答：稅制改革后，單位和個(gè)人繳存企業(yè)年金、職業(yè)年金的稅收政策沒(méi)有變化，仍然按照《財(cái)政部 人力資源社會(huì)保障部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金 職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2013〕103號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。

具體規(guī)定如下：

（1）企業(yè)和事業(yè)單位根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金單位繳費(fèi)部分，在計(jì)入個(gè)人賬戶(hù)時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。

（2）個(gè)人根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。

（3）超過(guò)上述第（1）項(xiàng)和第（2）項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)部分，應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由建立年金的單位代扣代繳。

28.個(gè)人領(lǐng)取企業(yè)年金、職業(yè)年金待遇，如何計(jì)稅？

答：個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡，按規(guī)定領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金，屬于“工資薪金所得”。實(shí)施新稅制后，個(gè)人領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金待遇依法應(yīng)當(dāng)并入綜合所得按年計(jì)稅。為避免離退休人員辦理匯算清繳帶來(lái)的稅收遵從負(fù)擔(dān)，原則上平移原有計(jì)稅方法，即對(duì)個(gè)人領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金待遇由扣繳義務(wù)人扣繳稅款，單獨(dú)計(jì)算納稅，不計(jì)入綜合所得，無(wú)需辦理匯算清繳。實(shí)踐中，對(duì)以下情況，分別處理：

（1）按月領(lǐng)取的，適用月度稅率表計(jì)算納稅；

（2）按季領(lǐng)取的，平均分?jǐn)傆?jì)入各月，按每月領(lǐng)取額適用月度稅率表計(jì)算納稅；

（3）按年領(lǐng)取的，適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。

（4）個(gè)人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金，或者個(gè)人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金，適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。對(duì)個(gè)人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個(gè)人賬戶(hù)資金或余額的，適用月度稅率表計(jì)算納稅。

29.個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入，如何計(jì)稅？

答：為維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，妥善安置有關(guān)人員，對(duì)于個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入，平移原計(jì)稅方法，即在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄�工資３倍數(shù)額以?xún)?nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。

計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅額=超過(guò)3倍以上數(shù)額的一次性補(bǔ)償金×適用稅率－速算扣除數(shù)

30.外籍個(gè)人的住房補(bǔ)貼、子女教育費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)等津補(bǔ)貼，是否繼續(xù)給予免稅優(yōu)惠？

答：稅制改革前，用人單位為外籍個(gè)人實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)或以非現(xiàn)金方式支付的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、洗衣費(fèi)、搬遷費(fèi)、出差補(bǔ)貼、探親費(fèi)，以及外籍個(gè)人發(fā)生的語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等津補(bǔ)貼免予征收個(gè)人所得稅。稅制改革后，新增的子女教育、住房租金、住房貸款利息等專(zhuān)項(xiàng)附加扣除在內(nèi)容上與上述相關(guān)補(bǔ)貼性質(zhì)類(lèi)似。為公平稅負(fù)、規(guī)范稅制、統(tǒng)一內(nèi)外人員待遇，對(duì)上述外籍個(gè)人的8項(xiàng)補(bǔ)貼設(shè)置3年過(guò)渡期。即2019年1月1日至2021年12月31日期間，外籍個(gè)人符合居民個(gè)人條件的，可以選擇享受個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，也可以按照《財(cái)政部　國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔1994〕20號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個(gè)人取得有關(guān)補(bǔ)貼征免個(gè)人所得稅執(zhí)行問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕54號(hào)）和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個(gè)人取得港澳地區(qū)住房等補(bǔ)貼征免個(gè)人所得稅的通知》（財(cái)稅〔2004〕29號(hào)）規(guī)定，選擇享受住房補(bǔ)貼、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等津補(bǔ)貼免稅優(yōu)惠政策，但上述兩類(lèi)政策不得同時(shí)享受。在一個(gè)納稅年度內(nèi)一經(jīng)選擇，不得變更。

自2022年1月1日起，外籍個(gè)人不再享受住房補(bǔ)貼、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等3項(xiàng)津補(bǔ)貼免稅政策。