重點群體和自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收政策有啥新變化？一文了解

為推動《財政部 稅務總局 人力資源社會保障部 農(nóng)業(yè)農(nóng)村部關于進一步支持重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關稅收政策的公告》和《財政部 稅務總局 退役軍人事務部關于進一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關稅收政策的公告》（2023年第14號，以下分別簡稱“15號公告”“14號公告”）有效落實，國家稅務總局、人力資源社會保障部、農(nóng)業(yè)農(nóng)村部、教育部、退役軍人事務部聯(lián)合發(fā)布了《關于重點群體和自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收政策有關執(zhí)行問題的公告》（2024年第4號，以下簡稱《公告》）�，F(xiàn)解讀如下：

一、《公告》的基本框架和主要內(nèi)容是什么？

為支持重點群體和自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)，國家實施了專項稅收優(yōu)惠政策（以下簡稱政策）。2023年8月，財政部、稅務總局聯(lián)合相關部門發(fā)布公告，明確政策延續(xù)實施至2027年12月31日。為推動政策有效落實，稅務總局針對政策執(zhí)行過程中納稅人、基層稅務機關反映較多的問題，會同相關部門進一步明確了部分征管操作口徑，細化了征管操作流程，有利于提高納稅人享受政策便利度。

《公告》共有6部分內(nèi)容。第一部分明確了重點群體從事個體經(jīng)營享受政策的辦理方式，主要包括不同類型重點群體需要留存?zhèn)洳榈馁Y料，申報享受政策時需要填報的信息，以及稅費款扣減限額及順序；第二部分明確了企業(yè)招用重點群體享受政策的辦理方式，主要包括向人力資源社會保障部門申請、向稅務部門申報等具體流程，申報享受政策時需要填報的信息和留存?zhèn)洳橘Y料，以及稅費款扣減限額及順序；第三部分明確了自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)享受政策的辦理方式，主要包括申報享受政策時需要填報的信息，其他事項的辦理方式比照重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行；第四部分明確了部分征管操作口徑，包括同一人員開辦多家個體戶、在多家企業(yè)就業(yè)，企業(yè)招用的同一人員具有多重身份、同時招用多種身份人員，以及以前年度招用相關人員申請追溯享受，如何適用政策的問題；第五部分優(yōu)化政策管理方式，主要是明確了重點群體身份信息查詢渠道和部門信息交換方面的規(guī)定，明確《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》的替代選項，并為基層優(yōu)化管理方式留出空間；第六部分明確《公告》執(zhí)行時間和政策銜接事項。

二、與以前年度相比，《公告》的主要變化有哪些？

《公告》總體上延續(xù)以往的框架與內(nèi)容。主要的變化有：

（一）明確部分征管操作口徑

1.企業(yè)同時招用多個不同身份的就業(yè)人員（包括：脫貧人口、登記失業(yè)半年以上人員、自主就業(yè)退役士兵、自主擇業(yè)軍隊轉業(yè)干部、隨軍家屬、殘疾人等），可按照政策規(guī)定分別適用對應的政策。例如，某企業(yè)招用的人員中，既有脫貧人口，也有自主就業(yè)退役士兵，還有殘疾人。符合相關政策規(guī)定的，可以分別就招用這些人員適用重點群體就業(yè)稅收優(yōu)惠政策、自主就業(yè)退役士兵就業(yè)稅收優(yōu)惠政策和殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策。

2.企業(yè)招用的同一就業(yè)人員如同時具有多重身份，應當選定一個身份享受政策，不得重復享受。例如，企業(yè)招用的員工A，既是脫貧人口，也是自主就業(yè)退役士兵，企業(yè)應當為該員工選定一個身份享受政策，不得既享受招用重點群體就業(yè)稅收政策，又享受招用自主就業(yè)退役士兵就業(yè)稅收政策。

3.對于企業(yè)因以前年度招用重點群體或自主就業(yè)退役士兵就業(yè)符合政策條件但未及時申報享受的，可依法申請退稅；如申請時該重點群體或自主就業(yè)退役士兵已從企業(yè)離職，不再追溯執(zhí)行。

作出上述規(guī)定，主要是考慮到14號公告、15號公告明確規(guī)定單個重點人群享受政策的時長為3年（36個月），重點群體或自主就業(yè)退役士兵從某家企業(yè)離職后在其他企業(yè)再就業(yè)的，仍可在剩余期限內(nèi)享受政策。為更好保障重點群體或自主就業(yè)退役士兵后續(xù)就業(yè)，由再次招用該重點群體或自主就業(yè)退役士兵的企業(yè)優(yōu)先享受政策更為妥當。

（二）取消重點群體從事個體經(jīng)營向人力資源社會保障部門申請的程序

此前公告要求登記失業(yè)半年以上的人員，零就業(yè)家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡的登記失業(yè)人員，以及畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生從事個體經(jīng)營的，向創(chuàng)業(yè)地縣以上人力資源社會保障部門提出申請，然后再向稅務部門申報享受優(yōu)惠。為便利納稅人，結合稅收征管實際，《公告》取消了這一環(huán)節(jié)，此類納稅人向主管稅務機關申報納稅時直接享受優(yōu)惠。

（三）優(yōu)化需要填寫的信息表內(nèi)容

為幫助納稅人準確適用政策，對于從事個體經(jīng)營的重點群體和自主就業(yè)退役士兵，《公告》增加了填寫創(chuàng)業(yè)信息表的環(huán)節(jié)。相關人員申報納稅時在電子稅務局填寫相關基本信息即可，其中重點群體填寫姓名、公民身份號碼、人員類型；自主就業(yè)退役士兵填寫姓名、公民身份號碼、退役證件類型、退役時間。

此外，對于企業(yè)招用重點群體人員或自主就業(yè)退役士兵，《公告》優(yōu)化了需要填寫的信息項目，主要是招用人員的入職時間、離職時間。

（四）明確稅費款扣減限額的計算方式

1.《公告》明確，相關人員從事個體經(jīng)營的，以申報時本年度已實際經(jīng)營月數(shù)換算扣減限額；企業(yè)招用其就業(yè)的，以本年度招用相關人員申報時已實際工作月數(shù)換算扣減限額。后續(xù)隨著實際經(jīng)營時間或招用人員實際工作時間增加，扣減限額相應增加。例如：

（1）某自主就業(yè)退役士兵甲于2024年1月創(chuàng)辦個體工商戶A，假設當?shù)氐南揞~標準為每戶每年24000元，A按季申報繳納增值稅及附加、個人所得稅，那么其于2024年4月就一季度所屬期稅款辦理納稅申報時的扣減限額=24000/12×3=6000（元），于2024年7月就二季度所屬期稅款辦理納稅申報時的扣減限額=24000/12×6=12000（元）。三季度、四季度類推計算，扣減限額分別為18000元、24000元。

（2）某企業(yè)B于2024年1月招用脫貧人口乙，2月招用登記失業(yè)半年以上人員丙，與兩人均簽訂了3年期限勞動合同，并自當月起依法繳納社會保險費。B企業(yè)未招用其他重點群體人員或自主就業(yè)退役士兵。

假設B企業(yè)按季申報繳納增值稅及附加稅費，當?shù)氐亩�額標準為每人每年7800元，那么B企業(yè)于2024年4月就一季度所屬期稅款辦理納稅申報時的扣減限額=7800/12×（3＋2）=3250（元），于2024年7月就二季度所屬期稅款辦理納稅申報時的扣減限額=7800/12×（6＋5）=7150（元）。三季度、四季度類推計算，扣減限額分別為11050元、14950元。

納稅人申報納稅時，本年度累計扣減的稅費款，不能超過扣減限額。如納稅人在前期由于限額不足導致多繳稅款，可申請退還。

2.《公告》明確，城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加的計稅依據(jù)是享受政策前的增值稅應納稅額。納稅人因適用該政策而扣減增值稅，不影響城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加的稅基的計算。

（五）推動電子信息應用，優(yōu)化政策管理方式

隨著信息化不斷發(fā)展，此前公告規(guī)定的部分證明材料已取消或實現(xiàn)電子化�！豆�告》規(guī)定，《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》已與社會保障卡等其他證件整合或實現(xiàn)電子化的地區(qū)，可根據(jù)實際情況以其他證件或電子信息代替《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》辦理業(yè)務、留存相關電子證照備查；人力資源社會保障部門核實企業(yè)提交的申請后，對符合條件的企業(yè)核發(fā)《企業(yè)吸納重點群體就業(yè)認定證明》或出具相關證明材料（含電子信息）；具備條件的，也可通過信息交換的方式將審核情況及時反饋至稅務部門。此外，《公告》還授權各地根據(jù)實際情況，優(yōu)化部門間信息共享、審核、協(xié)查等的具體方式和流程，以充分契合各地征管實際，發(fā)揮部分地區(qū)信息化優(yōu)勢。

三、企業(yè)如何確定招用人員的身份信息？

對于脫貧人口和登記失業(yè)半年以上人員，《公告》明確，各級農(nóng)業(yè)農(nóng)村部門為企業(yè)提供脫貧人口身份信息查詢服務；各級人力資源社會保障部門為企業(yè)提供登記失業(yè)半年以上人員身份信息查詢服務。企業(yè)招用脫貧人口、登記失業(yè)半年以上人員的，如有需要，可以向當?shù)厝肆�資源社會保障部門、農(nóng)業(yè)農(nóng)村部門查詢。

對于自主就業(yè)退役士兵，企業(yè)可查閱并留存自主就業(yè)退役士兵的退役證件。如退役證件遺失，應當留存退役軍人事務管理部門出具的其他能夠證明其退役信息的材料。

四、《公告》自2024年1月1日起執(zhí)行�！豆�告》發(fā)布前已辦理申報并繳納稅款的納稅人，是否需要追溯調(diào)整？

如已扣減稅費款不超過按照《公告》規(guī)定計算的扣減限額，繼續(xù)按照《公告》規(guī)定享受政策即可。如已扣減稅費款超過按照《公告》規(guī)定計算的扣減限額，暫不能繼續(xù)申報享受政策；待后續(xù)經(jīng)營時間或招用人員實際工作時間增加，扣減限額大于0后，可繼續(xù)申報享受政策。