加大法律責(zé)任追究力度 為防范遏制會(huì)計(jì)違法行為提供有力法治保障 ——新會(huì)計(jì)法系列解讀之六

第十四屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十次會(huì)議表決通過《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法〉的決定》，自2024年7月1日起施行。新會(huì)計(jì)法與注冊(cè)會(huì)計(jì)師法、證券法等有關(guān)法律的處罰標(biāo)準(zhǔn)相銜接，加大了對(duì)財(cái)務(wù)造假等會(huì)計(jì)違法行為的法律責(zé)任追究力度，為防范遏制財(cái)務(wù)造假等會(huì)計(jì)違法行為提供了有力法治保障，對(duì)于進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序具有重要意義和深遠(yuǎn)影響。

　　一、加大法律責(zé)任追究力度的重要意義 

　　經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的基石，能夠有效增強(qiáng)市場(chǎng)信用、穩(wěn)定市場(chǎng)預(yù)期、提升市場(chǎng)信心。但是，近年來惡性財(cái)務(wù)造假等會(huì)計(jì)違法行為頻發(fā)，嚴(yán)重?fù)p害公共利益，擾亂市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。究其原因，財(cái)務(wù)造假的違法成本過低是重要影響因素之一。為此，新會(huì)計(jì)法大幅提高處罰標(biāo)準(zhǔn)，加大財(cái)務(wù)造假等會(huì)計(jì)違法行為法律責(zé)任追究力度。

　　（一）加大法律責(zé)任追究力度是貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作決策部署的必然要求。習(xí)近平總書記曾多次對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作作出重要論述，強(qiáng)調(diào)“審計(jì)監(jiān)督、財(cái)會(huì)監(jiān)督、統(tǒng)計(jì)監(jiān)督都是黨和國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分”，“要形成巡視監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、財(cái)會(huì)監(jiān)督合力，健全相關(guān)法律法規(guī)”，“要嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序，健全財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)制”等，對(duì)做好新時(shí)代財(cái)會(huì)監(jiān)督工作提出了更高要求，提供了根本遵循。

　　2023年2月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的意見》（以下簡(jiǎn)稱《意見》），這是以習(xí)近平同志為核心的黨中央對(duì)新時(shí)代財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的系統(tǒng)謀劃和重大決策，是健全完善財(cái)會(huì)監(jiān)督體制機(jī)制的重大頂層設(shè)計(jì)，是做好新時(shí)代財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的綱領(lǐng)性文件和行動(dòng)指南。《意見》明確提出要嚴(yán)厲打擊財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)違法違規(guī)行為，堅(jiān)持“強(qiáng)穿透、堵漏洞、用重典、正風(fēng)氣”，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督，依法嚴(yán)厲打擊偽造會(huì)計(jì)賬簿、虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、濫用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等會(huì)計(jì)違法違規(guī)行為，從嚴(yán)從重查處影響惡劣的財(cái)務(wù)舞弊、會(huì)計(jì)造假案件，強(qiáng)化對(duì)相關(guān)責(zé)任人的追責(zé)問責(zé)，持續(xù)提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。為貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督的決策部署，嚴(yán)厲打擊財(cái)務(wù)造假等會(huì)計(jì)違法行為，在新會(huì)計(jì)法中加大對(duì)財(cái)務(wù)造假等會(huì)計(jì)違法行為的法律責(zé)任追究力度恰當(dāng)其時(shí)。

　�。ǘ�）加大法律責(zé)任追究力度是有效防范遏制財(cái)務(wù)造假、維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的現(xiàn)實(shí)需要。會(huì)計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)信用體系的基礎(chǔ)，只有促使微觀市場(chǎng)主體“財(cái)務(wù)賬本”信息真實(shí)準(zhǔn)確，才能確保國(guó)家宏觀信息可靠、信用體系穩(wěn)固。會(huì)計(jì)記錄反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，一旦發(fā)生會(huì)計(jì)信息失真甚至財(cái)務(wù)造假，常常伴隨偷漏稅、違規(guī)貸款、國(guó)有資產(chǎn)流失、資本市場(chǎng)虛假信息披露等諸多連鎖問題，甚至引發(fā)類似安然事件的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。

　　近年來，康得新、康美藥業(yè)、瑞幸咖啡、華融、恒大地產(chǎn)等境內(nèi)外上市公司財(cái)務(wù)造假，嚴(yán)重?cái)_亂社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，給投資者造成重大損失，引起社會(huì)廣泛關(guān)注。但是原會(huì)計(jì)法對(duì)財(cái)務(wù)造假當(dāng)事人處罰標(biāo)準(zhǔn)明顯偏低，違法成本與造假獲利顯著不匹配，如對(duì)財(cái)務(wù)造假企業(yè)的處罰上限僅為10萬元，難以形成有效震懾。為嚴(yán)厲打擊財(cái)務(wù)造假等會(huì)計(jì)違法行為，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，在新會(huì)計(jì)法中加大對(duì)財(cái)務(wù)造假等會(huì)計(jì)違法行為的法律責(zé)任追究力度勢(shì)在必行。

　�。ㄈ�）加大法律責(zé)任追究力度是加強(qiáng)會(huì)計(jì)法與其他法律處罰標(biāo)準(zhǔn)相銜接、維護(hù)公平正義的具體舉措。加強(qiáng)法律之間處罰標(biāo)準(zhǔn)相銜接，有助于提高法律體系的協(xié)調(diào)性和一致性，形成統(tǒng)一高效的執(zhí)法環(huán)境。會(huì)計(jì)法、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法、證券法等共同構(gòu)建起了防范遏制會(huì)計(jì)違法行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的法律體系。原會(huì)計(jì)法對(duì)單位財(cái)務(wù)造假的處罰標(biāo)準(zhǔn)是五千元以上十萬元以下的罰款；注冊(cè)會(huì)計(jì)師法對(duì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)造假的處罰標(biāo)準(zhǔn)是沒收違法所得，并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款；證券法對(duì)上市公司信息披露造假的處罰標(biāo)準(zhǔn)是一百萬元以上一千萬元以下的罰款。當(dāng)因財(cái)務(wù)造假同時(shí)追究會(huì)計(jì)責(zé)任、審計(jì)責(zé)任、信息披露責(zé)任時(shí)，原會(huì)計(jì)法相對(duì)較低的處罰標(biāo)準(zhǔn)容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)造假罰款金額顯著低于審計(jì)造假和信息披露造假罰款金額。

　　參照其他相關(guān)法律的處罰標(biāo)準(zhǔn)和處罰力度，加大會(huì)計(jì)違法行為法律責(zé)任追究力度，能夠有效解決相關(guān)法律對(duì)財(cái)務(wù)造假和審計(jì)造假、信息披露造假罰款金額相差較大的問題，提高相關(guān)法律的協(xié)調(diào)性和一致性，為防范遏制財(cái)務(wù)造假等會(huì)計(jì)違法行為提供更加有力的法治保障。為加強(qiáng)會(huì)計(jì)法與其他法律處罰標(biāo)準(zhǔn)的平衡和銜接，維護(hù)社會(huì)的公平正義，在新會(huì)計(jì)法中加大對(duì)財(cái)務(wù)造假等會(huì)計(jì)違法行為的法律責(zé)任追究力度十分必要。

　　二、加大法律責(zé)任追究力度的具體體現(xiàn) 

　　新會(huì)計(jì)法遵循“過罰相當(dāng)”原則，根據(jù)違法行為情節(jié)輕重設(shè)置罰款金額的幅度區(qū)間，大幅提高處罰力度。

　�。ㄒ唬┨岣卟灰婪ㄔO(shè)置會(huì)計(jì)賬簿、隨意變更會(huì)計(jì)處理方法等一般會(huì)計(jì)違法行為的罰款金額上限，由五萬元提高至一百萬元。新會(huì)計(jì)法對(duì)于一般會(huì)計(jì)違法行為的認(rèn)定，與原會(huì)計(jì)法保持一致。新會(huì)計(jì)法在增加“由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門給予警告、通報(bào)批評(píng)”的基礎(chǔ)上，提高違法行為罰款金額，具體體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是對(duì)單位而言，當(dāng)違法行為情節(jié)較輕時(shí)，罰款金額的上限是二十萬元；當(dāng)違法行為情節(jié)較重時(shí)，罰款金額為二十萬元以上一百萬元以下。二是對(duì)個(gè)人而言，當(dāng)違法行為情節(jié)較輕時(shí)，罰款金額的上限是五萬元；當(dāng)違法行為情節(jié)較重時(shí)，罰款金額為五萬元以上五十萬元以下。原會(huì)計(jì)法未根據(jù)違法行為情節(jié)輕重設(shè)置罰款額度的幅度區(qū)間，僅對(duì)單位和個(gè)人分別設(shè)置罰款額度，其中，對(duì)單位的罰款額度為三千元以上五萬元以下，對(duì)個(gè)人的罰款額度為二千元以上兩萬元以下。

　　（二）提高偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿以及編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等財(cái)務(wù)造假違法行為的罰款金額上限，由十萬元修改為“違法所得一倍以上十倍以下”。新會(huì)計(jì)法對(duì)于財(cái)務(wù)造假違法行為的認(rèn)定，與原會(huì)計(jì)法基本保持一致，但將原會(huì)計(jì)法的第四十三條和第四十四條合并為一條。新會(huì)計(jì)法與證券法的處罰力度相銜接，在增加“由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門給予警告、通報(bào)批評(píng)，沒收違法所得”的基礎(chǔ)上，對(duì)單位的罰款金額以違法所得為參考系，采用倍比罰金制。其中，對(duì)違法所得在二十萬元以上的，罰款金額為違法所得一倍以上十倍以下；對(duì)沒有違法所得或者違法所得不足二十萬元的，罰款金額為二十萬元以上兩百萬元以下。對(duì)個(gè)人的罰款金額，根據(jù)違法行為情節(jié)輕重設(shè)置罰款金額的幅度區(qū)間并提高處罰金額，情節(jié)較輕時(shí)，罰款金額為十萬元以上五十萬元以下；情節(jié)較重時(shí)，罰款金額為五十萬元以上二百萬元以下。原會(huì)計(jì)法對(duì)單位的罰款金額為五千元以上十萬元以下，對(duì)個(gè)人的罰款金額為三千元以上五萬元以下。

　　（三）提高授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿以及編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等違法行為的罰款金額上限，由五萬元提高至五百萬元。新會(huì)計(jì)法對(duì)于授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的認(rèn)定，與原會(huì)計(jì)法保持一致。新會(huì)計(jì)法在增加“由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門給予警告、通報(bào)批評(píng)”的基礎(chǔ)上，根據(jù)違法行為情節(jié)輕重設(shè)置罰款金額的幅度區(qū)間，提高違法行為的罰款金額。其中，當(dāng)違法行為情節(jié)較輕時(shí)，罰款金額為二十萬元以上一百萬元以下；當(dāng)違法行為情節(jié)較重時(shí)，罰款金額為一百萬元以上五百萬元以下。原會(huì)計(jì)法對(duì)當(dāng)事人的罰款金額為五千元以上五萬元以下。

　　三、貫徹落實(shí)新會(huì)計(jì)法的具體舉措 

　　各單位、中介機(jī)構(gòu)和各級(jí)財(cái)政部門，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹落實(shí)新會(huì)計(jì)法，充分認(rèn)識(shí)本次會(huì)計(jì)法修改的重要意義，依法履行相關(guān)職責(zé)，有效防范遏制財(cái)務(wù)造假等會(huì)計(jì)違法行為。

　　（一）進(jìn)一步加強(qiáng)單位內(nèi)部監(jiān)督。各單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)本單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)行為的日常監(jiān)督。結(jié)合自身實(shí)際建立權(quán)責(zé)清晰、約束有力的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制和內(nèi)部控制體系，明確內(nèi)部監(jiān)督的主體、范圍、程序、權(quán)責(zé)等，落實(shí)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督主體責(zé)任。各單位主要負(fù)責(zé)人是本單位會(huì)計(jì)監(jiān)督工作第一責(zé)任人，對(duì)本單位財(cái)會(huì)工作和財(cái)會(huì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。單位內(nèi)部應(yīng)當(dāng)明確承擔(dān)會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)的機(jī)構(gòu)或人員，負(fù)責(zé)本單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、財(cái)會(huì)行為和會(huì)計(jì)資料的日常監(jiān)督檢查，財(cái)會(huì)人員要加強(qiáng)自我約束，遵守職業(yè)道德，拒絕辦理或按照職權(quán)糾正違反法律法規(guī)規(guī)定的財(cái)會(huì)事項(xiàng)，有權(quán)檢舉單位或個(gè)人的違法違規(guī)行為。

　�。ǘ�）發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)監(jiān)督作用。會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、稅務(wù)師事務(wù)所、代理記賬機(jī)構(gòu)等中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依法履行審計(jì)鑒證、資產(chǎn)評(píng)估、稅收服務(wù)、會(huì)計(jì)服務(wù)等職責(zé)，確保獨(dú)立、客觀、公正、規(guī)范執(zhí)業(yè)。切實(shí)加強(qiáng)對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的把控，完善內(nèi)部控制制度，建立內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)分類防控，提升內(nèi)部管理水平，規(guī)范承攬和開展業(yè)務(wù)，建立健全事前評(píng)估、事中跟蹤、事后評(píng)價(jià)管理體系，強(qiáng)化質(zhì)量管理責(zé)任。持續(xù)提升中介機(jī)構(gòu)一體化管理水平，實(shí)現(xiàn)人員調(diào)配、財(cái)務(wù)安排、業(yè)務(wù)承接、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、信息化建設(shè)的實(shí)質(zhì)性一體化管理。

　�。ㄈ�）進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)行政執(zhí)法。各級(jí)財(cái)政部門要高度重視新會(huì)計(jì)法的學(xué)習(xí)、宣傳、培訓(xùn)等相關(guān)工作，分層級(jí)、分地區(qū)組織會(huì)計(jì)行政執(zhí)法人員，認(rèn)真學(xué)習(xí)、正確理解新會(huì)計(jì)法的立法原則、基本制度和各項(xiàng)規(guī)定。要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督檢查力度，依法嚴(yán)厲打擊偽造會(huì)計(jì)賬簿、虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、濫用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等會(huì)計(jì)違法違規(guī)行為，從嚴(yán)查處影響惡劣的財(cái)務(wù)舞弊、會(huì)計(jì)造假案件。要遵循“過罰相當(dāng)”原則，依據(jù)新會(huì)計(jì)法的相關(guān)規(guī)定和違法事實(shí)，根據(jù)違法行為情節(jié)輕重作出處理處罰，確保罰款裁量尺度符合法定要求。要堅(jiān)持行政處罰與教育相結(jié)合，將普法教育貫穿于行政處罰全過程，充分利用會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查成果，有效發(fā)揮典型案例的警示教育作用，通過曝光會(huì)計(jì)違法典型案例，以案釋法、強(qiáng)化震懾，引導(dǎo)單位和個(gè)人依法規(guī)范開展會(huì)計(jì)工作。