福建省注冊會計師協(xié)會專家提示第37號 平臺營銷環(huán)境下審計風(fēng)險提示

平臺營銷環(huán)境下審計風(fēng)險提示

福建省注冊會計師協(xié)會專家提示第37號         2023-12-19

　　本專家提示由福建省注冊會計師協(xié)會起草，不能替代中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的相關(guān)要求，僅供注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中參考。由于被審計單位的情況千差萬別，專家提示亦并非對所有可能出現(xiàn)問題的全面描述，其結(jié)論亦可能會因不同情況而有所改變，注冊會計師在使用時應(yīng)當(dāng)合理運用職業(yè)判斷。

　　在數(shù)字經(jīng)濟(jì)的推動下，平臺經(jīng)濟(jì)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新業(yè)態(tài)，在更好滿足消費者需求、促進(jìn)新舊動能轉(zhuǎn)換、推動經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展等方面發(fā)揮了積極作用。《中國互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展報告2023》藍(lán)皮書對互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展的新動態(tài)、新趨勢和新變化進(jìn)行了新研判，許多公司越來越重視通過數(shù)字平臺開展?fàn)I銷活動，平臺營銷中的比重也將越來越高。所謂數(shù)字平臺，根據(jù)《網(wǎng)絡(luò)直播營銷管理辦法(試行)》，指通過互聯(lián)網(wǎng)站、應(yīng)用程序、小程序等，以視頻直播、音頻直播、圖文直播或多種直播相結(jié)合等形式開展商業(yè)營銷的平臺;包括直播營銷平臺、互聯(lián)網(wǎng)直播服務(wù)平臺、互聯(lián)網(wǎng)音視頻服務(wù)平臺、電子商務(wù)平臺等。

　　被審計單位利用數(shù)字平臺營銷有以下特點需要注意：一是客觀性，平臺數(shù)據(jù)在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行的交易和操作一般都會在服務(wù)器上留下記錄并能予提取，這些記錄包括用戶的操作行為、交易信息等;二是隱蔽性，由于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和商業(yè)模式的快速發(fā)展，一些經(jīng)營者可能會利用數(shù)據(jù)、算法和平臺規(guī)則等手段進(jìn)行不正當(dāng)競爭行為，如刷單炒信、虛假宣傳、壟斷協(xié)議及行為，對數(shù)據(jù)進(jìn)行操控和造假，從而獲取不正當(dāng)?shù)睦�益。因此，注冊會計師對利用�?shù)字平臺營銷的被審計單位進(jìn)行審計時，需要關(guān)注信息系統(tǒng)以及基于大數(shù)據(jù)分析相關(guān)的審計及分析程序，識別其中可能存在的舞弊行為而導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報，同時，需要留意平臺營銷模式下開展業(yè)務(wù)的若干特點所帶來的審計風(fēng)險。

　　一、評估被審計單位利用平臺營銷的運營環(huán)境

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計單位利用平臺營銷環(huán)境的了解，識別平臺營銷中可能導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險的事項、交易和慣例;按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號--重大錯報風(fēng)險的識別和評估》及《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號--針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》的規(guī)定，考慮被審計單位在平臺銷營中運用的與財務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制;考慮關(guān)于平臺交易完整性的控制，包括被審計單位會計處理所依據(jù)數(shù)據(jù)的真實、準(zhǔn)確及完整和及時性，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)是否保持一致以及是否經(jīng)過授權(quán);考慮平臺營銷在被審計單位業(yè)務(wù)活動中的重要性，以及對重大錯報風(fēng)險評估的影響;考慮對可接受風(fēng)險水平的評估，及可能對財務(wù)記錄的安全性和相關(guān)財務(wù)信息的完整性與可靠性產(chǎn)生影響。

　　二、關(guān)注平臺營銷方式及相關(guān)主體之間的法律關(guān)系

　　平臺營銷主要目標(biāo)是通過利用平臺的特性和功能來推廣產(chǎn)品或服務(wù)，主要方式有以下幾種：一是硬廣合作，這是在平臺上進(jìn)行的一種廣告投放形式，可以打通網(wǎng)絡(luò)生態(tài)的諸多產(chǎn)品，實現(xiàn)多場景覆蓋，例如開屏聯(lián)投、鉆展、直通車等電商營銷必備的投放工具。二是KOL合作，與擁有一定影響力的關(guān)鍵意見領(lǐng)袖合作，利用他們的影響力來推廣品牌或產(chǎn)品。三是自運營矩陣，通過自家運營的賬號或者團(tuán)隊來進(jìn)行推廣，比如企業(yè)自營的官方賬號、團(tuán)隊等。四是營銷IP矩陣，將營銷活動與某些知名的IP(如電影、電視劇、動漫等)結(jié)合，以吸引更多的目標(biāo)用戶。

　　平臺營銷方式中涉及的主體主要有直播間運營者、直播營銷人員、直播營銷人員服務(wù)機(jī)構(gòu)。根據(jù)2022年3月25日國家互聯(lián)網(wǎng)信息辦公室、國家稅務(wù)總局、國家市場監(jiān)督管理總局《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范網(wǎng)絡(luò)直播營利行為促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展的意見》，開設(shè)直播間從事網(wǎng)絡(luò)直播營銷活動的個人、法人和其他組織，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定及“后臺實名、前臺自愿”的原則，實名在直播營銷平臺上注冊賬號或者通過自建網(wǎng)站等其他網(wǎng)絡(luò)服務(wù)。

　　如果被審計單位是自建網(wǎng)站營銷或直播間運營者，數(shù)據(jù)平臺應(yīng)當(dāng)對直播間運營者、直播營銷人員進(jìn)行基于統(tǒng)一社會信用代碼、身份證件信息等真實身份信息認(rèn)證，應(yīng)當(dāng)與直播營銷人員服務(wù)機(jī)構(gòu)、直播間運營者簽訂服務(wù)協(xié)議。如果直播營銷人員獨立完成帶貨事項，應(yīng)有簽訂勞務(wù)合同，相互之間是勞務(wù)法律關(guān)系;如果直播營銷人員成立企業(yè)或直播工作室，應(yīng)有簽訂經(jīng)紀(jì)合同或商品銷售合同，相互之間是單位商務(wù)法律關(guān)系;如果直播營銷人員直接提供勞動服務(wù)，應(yīng)有簽訂勞動合同(可以全日制也可以非全日制)，相互之間是勞動法律關(guān)系。

　　了解被審計單位平臺營銷方式及相應(yīng)主體的法律關(guān)系，才能明確被審計單位在平臺營銷中應(yīng)當(dāng)依法履行相應(yīng)的責(zé)任和義務(wù)，識別平臺營銷中可能導(dǎo)致的經(jīng)營風(fēng)險。

　　三、關(guān)注營業(yè)收入及相關(guān)成本費用確認(rèn)的完整性

　　由于平臺營銷數(shù)據(jù)的隱蔽性，一些平臺運營者為了達(dá)到非法目的，有意隱匿其從直播平臺取得的營業(yè)收入，沒有在賬上入賬及在會計報表進(jìn)行反映。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對被審計單位提供的會計報表是否公允、是否完整反映其經(jīng)營情況保持執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎及懷疑;另一方面，平臺營銷的數(shù)據(jù)一般都會在服務(wù)器上留下記錄并能予提取，同時，平臺提供商應(yīng)當(dāng)每半年應(yīng)向所在地省級網(wǎng)信部門、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送存在網(wǎng)絡(luò)直播營利行為的網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)布者個人身份、直播賬號、網(wǎng)絡(luò)昵稱、取酬賬戶、收入類型及營利情況等信息;因此，在進(jìn)行審計時，應(yīng)向被審計單位索取平臺營銷網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)布者、直播活動的所有賬號及有關(guān)數(shù)據(jù)，包括主號及分號，主號通常指一個內(nèi)容創(chuàng)作者或企業(yè)的官方賬戶，具有相對較高的關(guān)注度和粉絲數(shù);分號則是主號的附屬賬戶，它們被用于特定目的，例如推廣特定產(chǎn)品、服務(wù)或針對不同的受眾群體。例如，如果一家企業(yè)在抖音上有一個主號用于發(fā)布其全線產(chǎn)品的廣告，那么它可能會創(chuàng)建一些分號來專注于推廣某一特定產(chǎn)品。注冊會計師應(yīng)查明平臺營銷賬號的所有權(quán)、使用權(quán)、管理權(quán)和實際控制權(quán)，索取直播賬號的密碼、注冊郵箱、郵箱密碼以及綁定的銀行卡等情況;通過對平臺相關(guān)數(shù)據(jù)的審計，才能確定平臺營銷模式下產(chǎn)生的交易的真實性、完整性，并與會計報表填報進(jìn)行比對，以判斷被審計單位營業(yè)收入及相關(guān)成本費用確認(rèn)的完整性。

　　四、關(guān)注營銷平臺是主要責(zé)任人還是代理人對營業(yè)收入確認(rèn)時點的影響

　　如果被審計單位通過平臺方式進(jìn)行營銷業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)獲取被審計單位與平臺運營方的業(yè)務(wù)合同，了解雙方的交易模式及習(xí)慣，評估平臺運營者在向最終客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對該商品的控制權(quán)，其從事交易時的身份是主要責(zé)任人還是代理人;如果被審計單位向平臺運營者轉(zhuǎn)讓商品，平臺運營者再向客戶完整最終的商品轉(zhuǎn)讓，并對其轉(zhuǎn)讓的商品承擔(dān)相關(guān)責(zé)任的，同時，平臺運營者也擁有對有關(guān)商品的定價權(quán)的情況下，該平臺運營者一般為主要責(zé)任人，被審計單位應(yīng)當(dāng)向平臺運營者轉(zhuǎn)移商品控制權(quán)時點，按照已收或應(yīng)收對價總額確認(rèn)收入;如該平臺運營者并不擁有商品控制權(quán)，沒有最終商品定價權(quán)以及不需要承擔(dān)相關(guān)的產(chǎn)品責(zé)任，此時平臺運營者一般為代理人，而被審計單位應(yīng)當(dāng)在最終客戶收到商品時，并考慮合理的退貨時間的情況下，確認(rèn)有關(guān)收入。

　　五、關(guān)注被審計單位通過平臺營銷方式存在可變對價及其限制要求對收入和成本確認(rèn)的影響

　　被審計單位在平臺營銷交易中，可能存在的可變對價的形式很多，包括基于銷售收入的收費，折扣，返利，退款，獎勵，賠償或其他類似情況。如：平臺營銷附有銷售退回條款時，應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額(即，不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額)確認(rèn)收入，按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債;同時，按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除收回該商品預(yù)計發(fā)生的成本(包括退回商品的價值減損)后的余額，確認(rèn)為一項資產(chǎn)，按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本;每一資產(chǎn)負(fù)債表日，還應(yīng)當(dāng)重新估計未來銷售退回情況，如有變化，應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更進(jìn)行會計處理。對于附有質(zhì)量保證條款的銷售，應(yīng)當(dāng)評估該質(zhì)量保證是否在向客戶保證所銷售商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外提供了一項單獨的服務(wù)，考慮該質(zhì)量保證是否為法定要求、質(zhì)量保證期限以及企業(yè)承諾履行任務(wù)的性質(zhì)等因素，進(jìn)行會計處理。

　　六、關(guān)注被審計單位是否正確履行納稅義務(wù)

　　被審計單位如果通過數(shù)字平臺進(jìn)行營銷，與相關(guān)主體的法律關(guān)系不同，其履行納稅義務(wù)有所不同，注冊會計師應(yīng)查閱相關(guān)合同的約定，界定被審計單位與相關(guān)主體的法律關(guān)系及各類收入來源及性質(zhì);識別是否存在改變收入性質(zhì)的行為，以判斷是否存在未按稅法的規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳相關(guān)稅款，是否存在平臺營銷取得收入未依法進(jìn)行申報納稅等情況，以判斷被審計單位是否正確履行納稅義務(wù)，識別和評估其對被審計單位的財務(wù)報表可能造成的重大錯報風(fēng)險。

福建省注冊會計師協(xié)會

2023年12月19日