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國家稅務總局貴州省稅務局關(guān)于做好2023年度關(guān)聯(lián)申報和同期資料準備的溫馨提示

2024-04-12 15:27 來源：中國會計網(wǎng)

尊敬的納稅人：

　　為做好2023年度關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理相關(guān)工作，根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》(國家稅務總局2016年第42號公告，以下簡稱42號公告)規(guī)定，現(xiàn)將有關(guān)事項提示如下：

　　一、關(guān)聯(lián)申報

　　(一)關(guān)聯(lián)申報主體

　　實行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，符合以下兩種情形之一的，應當進行關(guān)聯(lián)申報：

　　1.年度內(nèi)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務往來的。

　　2.年度內(nèi)未與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務往來，但符合42號公告第五條規(guī)定需要報送國別報告的。

　　3.企業(yè)年度內(nèi)未與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務往來，且不符合國別報告報送條件的，可以不進行關(guān)聯(lián)申報。

　　(二)關(guān)聯(lián)申報時間

　　企業(yè)需在2024年5月31日前，報送年度企業(yè)所得稅納稅申報時，就2023年度的關(guān)聯(lián)業(yè)務往來進行關(guān)聯(lián)申報，向主管稅務機關(guān)報送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表(2016年版)》。

　　(三)關(guān)聯(lián)關(guān)系的類型

　　根據(jù)42號公告第二條，企業(yè)與其他企業(yè)、組織或者個人具有下列關(guān)系之一的，構(gòu)成公告所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系：

類型	判定條件
（一）股權(quán)關(guān)系	一方直接或者間接持有另一方的股份總和達到25%以上；雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達到25%以上。
	如果一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要其對中間方持股比例達到25%以上，則其對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。
	兩個以上具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的自然人共同持股同一企業(yè)，在判定關(guān)聯(lián)關(guān)系時持股比例合并計算。
（二）資金借貸關(guān)系	雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達到本條第（一）項規(guī)定，但雙方之間借貸資金總額占任一方實收資本比例達到50%以上，或者一方全部借貸資金總額的10%以上由另一方擔保（與獨立金融機構(gòu)之間的借貸或者擔保除外）。借貸資金總額占實收資本比例=年度加權(quán)平均借貸資金/年度加權(quán)平均實收資本，其中：年度加權(quán)平均借貸資金=i筆借入或者貸出資金賬面金額×i筆借入或者貸出資金年度實際占用天數(shù)/365；年度加權(quán)平均實收資本=i筆實收資本賬面金額×i筆實收資本年度實際占用天數(shù)/365
（三）特許權(quán)關(guān)系	雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達到本條第（一）項規(guī)定，但一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)等特許權(quán)才能正常進行。
（四）購銷合同勞務關(guān)系	雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達到本條第（一）項規(guī)定，但一方的購買、銷售、接受勞務、提供勞務等經(jīng)營活動由另一方控制。上述控制是指一方有權(quán)決定另一方的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一方的經(jīng)營活動中獲取利益。
（五）任命和委派關(guān)系	一方半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級管理人員（包括上市公司董事會秘書、經(jīng)理、副經(jīng)理、財務負責人和公司章程規(guī)定的其他人員）由另一方任命或者委派，或者同時擔任另一方的董事或者高級管理人員；或者雙方各自半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級管理人員同為第三方任命或者委派。
（六）親屬關(guān)系	具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的兩個自然人分別與雙方具有本條第（一）至（五）項關(guān)系之一。
（七）實質(zhì)關(guān)系	雙方在實質(zhì)上具有其他共同利益。

　　根據(jù)42號公告第三條，僅因國家持股或者由國有資產(chǎn)管理部門委派董事、高級管理人員而存在上表第(一)至第(五)項關(guān)系的，不構(gòu)成公告所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系。

　　特別提醒：《國家稅務總局關(guān)于進一步深化稅務領(lǐng)域“放管服”改革培育和激發(fā)市場主體活力若干措施的通知》(稅總征科發(fā)〔2021〕69號)第二條第九項明確，企業(yè)與其他企業(yè)、組織或者個人之間，一方通過合同或者其他情形能夠控制另一方的相關(guān)活動并因此享有回報的，雙方構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系，應當就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務往來進行關(guān)聯(lián)申報。

　　(四)關(guān)聯(lián)申報內(nèi)容

　　《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表(2016年版)》包括22張附表，分為三部分：

　　1.基礎(chǔ)信息：包括《報告企業(yè)信息表》《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來匯總表》以及《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》，共3張表。

　　2.關(guān)聯(lián)交易信息：包括《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》《無形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》《有形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》《無形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》《金融資產(chǎn)交易表》《融通資金表》《關(guān)聯(lián)勞務表》《權(quán)益性投資表》《成本分攤協(xié)議表》《對外支付款項情況表》《境外關(guān)聯(lián)方信息表》《年度關(guān)聯(lián)交易財務狀況分析表(報告企業(yè)個別報表信息)》以及《年度關(guān)聯(lián)交易財務狀況分析表(報告企業(yè)合并報表信息)》，共13張表。

　　3.國別報告表：包括《國別報告-所得、稅收和業(yè)務活動國別分布表》《國別報告-所得、稅收和業(yè)務活動國別分布表(英文)》《國別報告-跨國企業(yè)集團成員實體名單》《國別報告-跨國企業(yè)集團成員實體名單(英文)》《國別報告-附加說明表》以及《國別報告-附加說明表(英文)》，共6張表。

　　(五)關(guān)聯(lián)申報方式

　　關(guān)聯(lián)申報方式，可網(wǎng)上申報、上門申報等兩種方式。本著“涉稅事、網(wǎng)上辦，非必須、不進廳”的原則，建議選擇國家稅務總局貴州省電子稅務局的“非接觸式”網(wǎng)上申報途徑。通過登錄國家稅務總局貴州省電子稅務局(http://etax.guizhou.chinatax.gov.cn)，點擊“我要辦稅”-“稅費申報及繳納”-“常規(guī)申報”-“企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表”報送。

　　(六)關(guān)聯(lián)申報延期的規(guī)定

　　企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)報送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表確有困難，需要延期的，應當按照稅收征管法第二十七條及其實施細則第三十七條的有關(guān)規(guī)定辦理。

　　注：《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十七條：納稅人、扣繳義務人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，經(jīng)稅務機關(guān)核準，可以延期申報。

　　《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第三十七條：納稅人、扣繳義務人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難，需要延期的，應當在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務機關(guān)提出書面延期申請，經(jīng)稅務機關(guān)核準，在核準的期限內(nèi)辦理。

　　二、國別報告

　　(一)國別報告報送主體

　　存在下列情形之一的居民企業(yè)，應當在報送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表時，填報國別報告：

　　1.該居民企業(yè)為跨國企業(yè)集團的最終控股企業(yè)，且其上一會計年度合并財務報表中的各類收入金額合計超過55億元。最終控股企業(yè)是指能夠合并其所屬跨國企業(yè)集團所有成員實體財務報表的，且不能被其他企業(yè)納入合并財務報表的企業(yè)。成員實體應當包括：⑴實際已被納入跨國企業(yè)集團合并財務報表的任一實體;⑵跨國企業(yè)集團持有該實體股權(quán)且按公開證券市場交易要求應被納入但實際未被納入跨國企業(yè)集團合并財務報表的任一實體;⑶僅由于業(yè)務規(guī)�；蛘咧匾猿潭榷幢患{入跨國企業(yè)集團合并財務報表的任一實體;⑷獨立核算并編制財務報表的常設機構(gòu)。

　　2.該居民企業(yè)被跨國企業(yè)集團指定為國別報告的報送企業(yè)。

　　(二)國別報告填寫語言

　　國別報告應當以中英文雙語填寫，即《國別報告-所得、稅收和業(yè)務活動國別分布表》等三張中文表應當使用中文填寫;《國別報告-所得、稅收和業(yè)務活動國別分布表(英文)》等三張表應當使用英文填寫。如果部分實體既無中文名稱，也無英文名稱，企業(yè)應當自行進行翻譯，并在《國別報告-附加說明表》中進行說明。

　　(三)國別報告豁免規(guī)定

　　最終控股企業(yè)為中國居民企業(yè)的跨國企業(yè)集團，其信息涉及國家安全的，可以按照國家有關(guān)規(guī)定，豁免填報部分或者全部國別報告。

　　三、同期資料

　　(一)同期資料類型

　　同期資料分為三種文檔，分別是主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔。每種文檔分別設定準備條件,企業(yè)結(jié)合自身情況，只要滿足其中一種文檔的準備條件就要準備該種同期資料,存在企業(yè)需要準備多種文檔的可能性。

　　(二)同期資料準備主體

　　1.符合下列條件之一的企業(yè)，應準備主體文檔:(1)年度發(fā)生跨境關(guān)聯(lián)交易，且合并該企業(yè)財務報表的最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團已準備主體文檔;(2)年度關(guān)聯(lián)交易總額超過10億元。

　　2.年度關(guān)聯(lián)交易金額符合下列條件之一的企業(yè)，應準備本地文檔:(1)有形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額(來料加工業(yè)務按照年度進出口報關(guān)價格計算)超過2億元;(2)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓金額超過1億元;(3)無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額超過1億元;(4)其他關(guān)聯(lián)交易金額合計超過4000萬元。

　　3.特殊事項文檔包括成本分攤協(xié)議特殊事項文檔和資本弱化特殊事項文檔。符合下列條件之一的企業(yè)，應準備相應特殊事項文檔:(1)簽訂或者執(zhí)行成本分攤協(xié)議的，應當準備成本分攤協(xié)議特殊事項文檔;(2)關(guān)聯(lián)債資比例超過標準比例需要說明符合獨立交易原則的，應準備資本弱化特殊事項文檔。

　　(三)同期資料報送與管理要求

　　1.主體文檔：企業(yè)集團最終控股企業(yè)會計年度終了之日起12個月內(nèi)準備完畢。

　　2.本地文檔：2024年6月30日前準備完畢。

　　3.特殊事項文檔：2024年6月30日前準備完畢。

　　4.同期資料應當自稅務機關(guān)要求之日起30日內(nèi)提供。納稅人準備好同期資料后可主動提交至主管稅務機關(guān)。

　　企業(yè)因不可抗力無法按期提供同期資料的，應當在不可抗力消除后30日內(nèi)提供同期資料。

　　5.同期資料應當使用中文，并標明引用信息資料的出處來源。

　　6.同期資料應當加蓋企業(yè)印章，并有法定代表人或法定代表人授權(quán)的代表簽章。

　　7.企業(yè)合并、分立的，應當由合并、分立后的企業(yè)保存同期資料。

　　8.同期資料應當自稅務機關(guān)要求的準備完畢之日起保存10年。

　　(四)同期資料免除準備規(guī)定

　　企業(yè)符合以下情形之一的，可免除準備全部或部分同期資料：

　　1.企業(yè)執(zhí)行預約定價安排的，可以不準備預約定價安排涉及關(guān)聯(lián)交易的本地文檔和特殊事項文檔，且關(guān)聯(lián)交易金額不計入本地文檔的關(guān)聯(lián)交易金額范圍。

　　2.企業(yè)僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，可以不準備主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔。

　　特別提示：一、依照規(guī)定需要準備主體文檔的企業(yè)集團，如果集團內(nèi)企業(yè)分屬兩個以上稅務機關(guān)管轄，可以選擇任一企業(yè)主管稅務機關(guān)主動提供主體文檔。集團內(nèi)其他企業(yè)被主管稅務機關(guān)要求提供主體文檔時，在向主管稅務機關(guān)書面報告集團主動提供主體文檔情況后，可免于提供。“主動提供”是指在稅務機關(guān)實施特別納稅調(diào)查前企業(yè)提供主體文檔的情形。如果集團內(nèi)一家企業(yè)被稅務機關(guān)實施特別納稅調(diào)查并已按主管稅務機關(guān)要求提供主體文檔，集團內(nèi)其他企業(yè)不能免于提供主體文檔，但集團仍然可以選擇其他任一企業(yè)適用前款規(guī)定。

　　四、稅務風險提醒

　　(一)納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》(中華人民共和國主席令第49號)第六十條和六十二條規(guī)定，由稅務機關(guān)責令限期改正，可以處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。

　　(二)企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務往來情況的，依照《稅收征收管理法》第七十條、《稅收征收管理法實施細則》第九十六條，由稅務機關(guān)責令限期改正，可處以一萬元以下罰款，情節(jié)嚴重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第四十四條規(guī)定，以及《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百一十五條的規(guī)定。稅務機關(guān)有權(quán)依法核定其應納稅所得額。

　　(三)依據(jù)《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》(國家稅務總局公告2017年第6號)第四條，作為實施特別納稅調(diào)查的重點關(guān)注對象，根據(jù)第四十四條對補征稅款加收利息將加5個百分點計算。

　　五、政策依據(jù)

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、

　　《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、

　　《國家稅務總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第42號)、

　　《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布<特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2017年第6號)、

　　《國家稅務總局關(guān)于明確(中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表(2016年版))填報口徑的公告》(國家稅務總局公告2017年第26號)、

　　《國家稅務總局關(guān)于明確同期資料主體文檔提供及管理有關(guān)事項的公告》(國家稅務總局公告2018年第14號)、

　　《國家稅務總局關(guān)于進一步深化稅務領(lǐng)域“放管服”改革培育和激發(fā)市場主體活力若干措施的通知》(稅總征科發(fā)〔2021〕69號)

　　納稅人對關(guān)聯(lián)申報和同期資料準備有任何問題的，可與主管稅務機關(guān)聯(lián)系，或者撥打納稅服務熱線12366咨詢。

國家稅務總局貴州省稅務局

2024年4月9日