國家稅務總局重慶市稅務局 國家稅務總局四川省稅務局 國家稅務總局貴州省稅務局國家稅務總局云南省稅務局 國家稅務總局西藏自治區(qū)稅務局關(guān)于修訂發(fā)布《西南區(qū)域稅務行政處罰裁量基準》的公告

國家稅務總局重慶市稅務局 國家稅務總局四川省稅務局 國家稅務總局貴州省稅務局國家稅務總局云南省稅務局 國家稅務總局西藏自治區(qū)稅務局關(guān)于修訂發(fā)布《西南區(qū)域稅務行政處罰裁量基準》的公告

關(guān)于《國家稅務總局重慶市稅務局 國家稅務總局四川省稅務局 國家稅務總局貴州省稅務局 國家稅務總局云南省稅務局 國家稅務總局西藏自治區(qū)稅務局關(guān)于修訂發(fā)布〈西南區(qū)域稅務行政處罰裁量基準〉的公告》的政策解讀

　　一、修訂的背景和必要性

　　2023年7月11日，《國家稅務總局重慶市稅務局 國家稅務總局四川省稅務局 國家稅務總局貴州省稅務局 國家稅務總局云南省稅務局 國家稅務總局西藏自治區(qū)稅務局關(guān)于發(fā)布〈西南區(qū)域稅務行政處罰裁量基準〉的公告》(2023年第4號)正式發(fā)布，于2023年10月1日起施行。2023年7月20日，國務院公布了新修改的《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》(以下簡稱《辦法》);2024年1月15日，國家稅務總局修改了《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》(國家稅務總局令第25號公布，第37號、第44號、第48號、第56號修改)�！秶鴦赵恨k公廳關(guān)于進一步規(guī)范行政裁量權(quán)基準制定和管理工作的意見》(國辦發(fā)〔2022〕27號)規(guī)定，行政裁量權(quán)所依據(jù)的法律、法規(guī)、規(guī)章作出修改，要及時進行調(diào)整。國家稅務總局重慶市稅務局、四川省稅務局、貴州省稅務局、云南省稅務局、西藏自治區(qū)稅務局在廣泛調(diào)研和征求意見的基礎上，修訂發(fā)布了新的《西南區(qū)域稅務行政處罰裁量基準》(以下簡稱《裁量基準》)。

　　二、主要內(nèi)容

　　《裁量基準》根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》、《稅務登記管理辦法》(國家稅務總局令第7號公布，第36號、第44號、第48號修改)、《納稅擔保試行辦法》(國家稅務總局令第11號公布)、《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務稅收管理暫行辦法》(國家稅務總局令第19號公布)、《稅收票證管理辦法》(國家稅務總局令第28號公布，第48號修改)等法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定，對稅務登記類、納稅申報類、賬簿憑證管理類、發(fā)票及票證管理類、稅款征收類、稅務檢查類、納稅擔保類等7類54項稅務違法行為細化明確了法定依據(jù)、適用條件和具體標準，并按照法制統(tǒng)一、程序公正、公平合理、高效便民的原則，根據(jù)違法行為的事實、性質(zhì)、情節(jié)及社會危害程度等劃分裁量階次。

　　在明確不同裁量階次的適用條件和具體標準基礎上，《裁量基準》允許根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》關(guān)于不予處罰、減輕處罰的規(guī)定適用。對于“可以不予行政處罰”的“首違不罰”事項，《裁量基準》按照《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布〈稅務行政處罰“首違不罰”事項清單〉的公告》(2021年第6號)、《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布〈第二批稅務行政處罰“首違不罰”事項清單〉的公告》(2021年第33號)執(zhí)行。

　　三、主要特點

　　一是對照上位法變化全面準確修正。根據(jù)新修改的《辦法》，對18項違法行為的“法定依據(jù)”、2項違法行為處罰的“具體標準”進行了相應修改，并新增1項違法行為的處罰事項，確保《裁量基準》與上位法保持一致，保證稅務執(zhí)法的規(guī)范性。

　　二是保持政策的相對穩(wěn)定。從前期調(diào)研和征集意見來看，《裁量基準》運行效果良好，比較契合各地征管實踐，在優(yōu)化西南區(qū)域稅收營商環(huán)境方面發(fā)揮了積極作用。修訂后的《裁量基準》除適應上位法要求外，對“適用情形”和“具體標準”未做實質(zhì)修改，保持了主體內(nèi)容的穩(wěn)定性，有利于穩(wěn)定納稅人預期，便于稅務執(zhí)法人員執(zhí)行。結(jié)合反饋意見，對備注中“發(fā)票金額”的表述進行了修改，便于稅務執(zhí)法人員和納稅人理解。

　　四、有關(guān)情況的說明

　　(一)關(guān)于《裁量基準》的適用范圍

　　重慶市、四川省、貴州省、云南省、西藏自治區(qū)各級稅務機關(guān)在實施稅務行政處罰時，適用本《裁量基準》。

　　(二)關(guān)于《裁量基準》中有關(guān)執(zhí)行口徑

　　1.《裁量基準》所稱“逾期未申報次數(shù)”按申報期計算，原則上一個月為一次(包括當月應申報未申報的所有稅種的納稅申報和扣繳申報)。可以在多個月份申報的，計入到最后月份。

　　舉例說明：甲公司為增值稅小規(guī)模納稅人，按季申報企業(yè)所得稅、增值稅，并按月扣繳個人所得稅。甲公司在2023年4月申報期內(nèi)申報了增值稅和企業(yè)所得稅，但未扣繳申報個人所得稅;2023年5月申報期內(nèi)未扣繳申報個人所得稅，且在5月底前未做2022年企業(yè)所得稅匯繳申報。2023年6月10日，稅務機關(guān)對甲公司的上述違法行為進行行政處罰，甲公司逾期未申報次數(shù)為2次(4月逾期未扣繳申報個人所得稅是一次，5月逾期未匯繳申報企業(yè)所得稅和扣繳申報個人所得稅是一次)，如果不滿足“首違不罰”條件，則罰款200元。

　　2.《裁量基準》中除特別注明外，所稱“以上”“以下”均含本數(shù)，“不滿”“超過”均不含本數(shù);所稱“虛開金額”“非法代開金額”“票面金額”均為不含稅金額;所稱“情節(jié)嚴重的”“有其他嚴重情節(jié)的”是指違法手段惡劣，社會影響較大，危害后果嚴重等情形。

　　3.《裁量基準》在首違不罰的起始時間計算上，參考了《中華人民共和國行政處罰法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》關(guān)于追訴時效的規(guī)定，將第一批清單中違反稅收規(guī)章的第9項和第10項設置為2年，其余12個違反稅收法律、法規(guī)的事項設置為5年。

　　4.《裁量基準》所稱“兩年”是指作出行政處罰決定之日(立案檢查的從違法行為被發(fā)現(xiàn)之日)前24個月，所稱“五年”是指作出行政處罰決定之日(立案檢查的從違法行為被發(fā)現(xiàn)之日)前60個月。舉例說明如下：

　　(1)稅務機關(guān)擬于2023年2月20日對“扣繳義務人未按照《稅收票證管理辦法》開具稅收票證”的違法行為進行處罰，《裁量基準》規(guī)定的“兩年內(nèi)”的計算期間為2021年2月21日至2023年2月20日。

　　(2)稅務機關(guān)擬于2023年2月20日對“偷稅”行為進行處罰，該違法行為于2023年1月10日被發(fā)現(xiàn)，《裁量基準》規(guī)定的“五年內(nèi)”的計算期間為2018年1月11日至2023年1月10日。

　　(三)關(guān)于《裁量基準》與相關(guān)文件的銜接處理

　　本公告自2024年8月1日起施行�！秶�家稅務總局重慶市稅務局 國家稅務總局四川省稅務局 國家稅務總局貴州省稅務局 國家稅務總局云南省稅務局 國家稅務總局西藏自治區(qū)稅務局關(guān)于發(fā)布〈西南區(qū)域稅務行政處罰裁量基準〉的公告》(2023年第4號)同時廢止。

　　本次修訂的《裁量基準》施行前發(fā)生的稅務機關(guān)尚未作出行政處罰決定的稅務違法行為，按照原規(guī)定處理，但按照修訂后《裁量基準》處理有利于稅務行政相對人的除外。

　　(四)其他事項說明

　　《裁量基準》施行過程中，如國家新出臺相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定與本《裁量基準》規(guī)定不一致的，按照相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定執(zhí)行。